基于舞弊双三角理论的关联方交易舞弊审计研究.PDF

DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．17．014 基于“舞弊双三角”理论的关联方交易舞弊审计研究 ——以乐视网为例 李 涛 （教授） 王健俊1 1，2 ， 【摘要】关联方交易作为企业实现利益输送、虚构利润的常用舞弊手段，一直是舞弊审计中所需重 点关注的风险领域。以乐视网为例，首次提出一种由舞弊三因素与公司三层次相结合的“舞弊双三角”理 论，对乐视网关联方交易的舞弊风险及其行为进行分析。研究发现：在团队层次中，关联方股权高度集中 及关联交易形式的庞杂，为公司实施舞弊提供了良好机会；整体业务盈利能力的衰退，使其对战略实施 所需现金流的支持作用下降，形成了舞弊的压力与理由；最终在财务层次上，表现为通过刻意做亏子公 司少数股东损益来做高归属于母公司的净利润，借此提振股价以实现套现利益最大化的目的。进一步对 事件所映射出的舞弊审计问题展开分析发现，会计师事务所存在风险导向审计准则实施不到位、审计分 析程序和方法不规范以及审计人员的个人能力不足等问题。分别从国家、企业和会计师事务所三方面提 出相关建议，以期为提高我国关联方交易舞弊审计的质量提供一定启示。 【关键词】关联方交易；舞弊审计；舞弊双三角形；乐视网；舞弊风险 【中图分类号】F239.45 【文献标识码】A 【文章编号】1004-0994（2018）17-0092-9 轨，我国于2006年颁布了《中国注册会计师审计准 一、引言 则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》， 随着20世纪70年代美国连续数起重大上市公 并在2012年的修订版中对CPA如何评估和应对舞 司舞弊案件的发生，美国注册会计师协会于1977年 弊发生的风险提供了详细指导意见。与此同时，我国 在相继发布的审计准则说明书（SAS）NO.16和 二级市场以“绿大地”“紫鑫药业”乃至近期乐视网 NO.17中，首次对注册会计师（CPA）应承担对上市 “商业帝国”轰然倒塌为代表的上市公司舞弊事件也 公司舞弊的审计责任作出明确规定，对审计的职能 陆续发生，并且上述企业的舞弊手段均主要表现为 和应用范围产生了重要的影响。至2001年前后，“安 涉嫌通过关联方交易来进行财务欺诈。由于关联方 然”“世通”财务造假和审计失败案件所产生的巨大 交易具有隐蔽性和复杂性的特点，紫鑫药业和乐视 影响，再一次引起社会公众对企业舞弊行为审计问 网（300104）的舞弊事件分别到2011年和2017年才 题的关注。舞弊审计是指审计人员针对组织有关人 被央视等媒体曝光，在上一年度分别被其所聘用的 员采用欺骗、不正当手段谋取自身利益而使组织经 中准、信永中和会计师事务所出具的均为标准无保 济利益受损的行为，借助审查、询问、分析等审计程 留审计意见。在此情境下，关联方交易的舞弊风险如 [ ]1 序对其进行揭露和防范的一系列审查活动 。 何管控？如何及时准确地发现其舞弊行为中的可疑 为了实现与国际相关舞弊审计准则制定的接 之处？已成为我国目前舞弊审计关注的重点。 【基金项目】重庆市教委人文社会科学项目“三维审计支持重庆乡村振兴战略研究”（项目编号：18SKSJ049）； 重庆市社会科学规划一般项目“重庆建设西部创新中心的公共财政政策研究”（项目编号：2016YBGL121） □ 财会月刊2018.17 ·92· 舞弊审计作为审计领域的前沿课题，于近些年 不同的是，关联方交易的价格往往是由供需双方通 受到了理论界与实务界学者的广泛重视。已有文献分 过沟通和协商的方式最终确定，由此可以较为有效 [ ][ ] [ ][ ] 2 3 4 5 别从舞弊审计理论 、舞弊审计的技术程序 、 地为企业降低税负、转移利润、谋取控制权、垄断 [ ][ ]