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浅述优化中国现行税制结构 　　摘 要：处于经济转轨时期，中国现行税制结构还存在一些不足和缺陷。为了适应社会主义市场经济的发展，中国还需要进一步优化和完善税制结构。基于营业税改征增值税的视角，从营业税改征增值税的现状、存在的问题以及应对措施等方面深入探讨中国税收政策存在的问题，期望对中国未来税制改革有所裨益。 　　关键词：税制结构；营改增；现状；措施 　　中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）21-0157-02 　　自1954年法国开始征收增值税以来，目前，已经有170多个国家开征了增值税，是大多数国家的主体税种。随着经济的发展，世界各国越来越有扩大增值税征收范围的倾向。Bird和Gendron（2007）指出，增值税既不是已经完美无缺，也不可能臻至完美无缺。国内也是各抒己见。汪德华和杨之刚（2009）提出，中国增值税未能覆盖到服务业所造成的市场扭曲，阻碍了服务业的发展，这种扭曲在增值税转型之后将更大，为此需要加速增值税“扩围”的改革。孙钢（2011）认为增值税实行“扩围”改革，必然引发收入分配体制调整的需要。而中国自1994年分税制改革以来，一直存在增值税与营业税两税并存的局面。2009年1月1日，中国开始实行增值税转型，即对企业当年购入的固定资产所付的全部款项，其进项税额允许抵扣，从而减轻了企业税负。2011年11月16日中国财政部、国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案，明确从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开征营业税改征增值税试点。“十二五”规划对于改革和完善税收制度，明确提出要“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收”，即营业税改征增值税的“扩围”改革。 　　一、营业税改征增值税需要注意的问题 　　（一）地方政府的财政收入减少，需要寻求新的主体税种 　　营业税是地方政府的主体税种，而且是几乎唯一的主体税种，是地方政府财政收入的主要来源。增值税是中央与地方共享税，75%归中央，25%归地方。营业税改征增值税后，增值税的征收范围势必扩大，营业税的增收范围相对缩小，营业税由地方税变成了中央与地方共享税，地方政府的财政收入必然减少，导致地方政府会失去主要的财源，自然遭到他们的强烈反对。因此，要顺利实现营改增，就要为地方政府寻求新的主体税种来满足地方政府财政支出的需要，避免财政收入的减少。 　　（二）税制结构的分成比例发生了变化 　　中国现行的财政体制以“分税制”冠名。所谓分税制，其实就是两种共享税。其中，增值税75∶25分成，75%归中央，25%归地方；所得税60∶40分成，60%归中央，40%归地方。当营业税并入增值税后，营业税成了共享税，所以中央财政和地方财政的分成比例必须要进行协调，以保证地方政府的财源，所以分税制财政体制要重新构建。 　　（三）存在重复性征税问题 　　营业税是价内税，是对取得收入的全额增税，从生产到消费的整个流转环节，流转次数越多，税负越重，存在重复征税的现象；而增值税是价外税，采用购进扣税法，只对销售收入和劳务收入的增值额增税，税负较轻，避免了重复征税。营改增后，由价内税变为价外税，税负相对较轻，但是需要选择适合的税率。税率设定过高，不利于结构性减税政策，不利于产业结构调整，不利于第三产业服务业的发展。而税率设定过低，不利于保证国家财政收入。所以，营改增后，增值税如何调整税率是一个亟待解决的问题。 　　（四）税收征管问题，财权与事权不匹配 　　目前营业税主要是由地方政府地税局征管，而增值税是由中央政府国税局负责征管，与地方分成。营业税改征增值税后，由地方税变成共享税。那么国税部门和地税部门的税收征管权限也必然发生变化。原先征收营业税的地税局由于业务减少，会出现人员冗余，导致地方政府财权与事权的不相匹配；征收增值税的国税局由于增值税的征收范围扩大，业务量激增，会出现人员短缺，使税收征管陷入两难的境地。营改增扩围后，税务机关的职责分配问题也是必须重视的。 　　（五）营改增后，增值税“一税独大”，不仅风险提高而且有可能导致通货膨胀 　　营业税改征增值税后，一方面，增值税的征收范围扩大，税负更易转嫁到商品价格之中，最终由消费者承担，进而引起通货膨胀；另一方面，使增值税占国家税收收入的比重过高。以2011年的数据来看，税收总收入为89 720.31亿元，增值税为24 266.64亿元，占税收总收入的比例为27%，营业税为13 678.61亿元，占税收总收入的比例为15%。营业税改征增值税后，增值税占税收总收入的比例为42%，将近税收总收入的一半左右。从税制角度讲，增值税比重过大，将严重阻碍其他税种的作用发挥，使税收整体的杠杆作用减弱，风险性提高。 　　二、解决营业税改征增值税难题的措施 　　营业税