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浅述企业纳税筹划及风险管控 　　摘要：合法合规的税收筹划不仅能降低企业的财务负担，还可以帮助企业提升社会形象，实现税务的无形价值。本文就纳税筹划的概念及目标，纳税筹划的方法和步骤、在COSO框架下运用内控管理控制纳税筹划的风险等方面进行了简要的探讨。 　　关键词：纳税筹划；风险管控 　　中图分类号：F812.42 文献标识码：A 文章编号：1001-828X（2015）009-000-02 　　市场经济的发展为企业带来了机遇，也带来了风险和挑战。纳税筹划作为减轻企业负担的有效手段，越来越受到重视。严格意义上的纳税筹划符合国家发展方向，有利于国家利用税收杠杆对国民经济进行有目的的引导，是国家鼓励和提倡的。税收优惠政策及课税对象的可调整性为纳税筹划提供了法律基础和筹划空间。 　　一、纳税筹划的定义、目标 　　纳税筹划是指纳税人为减轻税负或延迟纳税，在涉税零风险的前提和税法规定的范围内，对企业的各项经济活动事先进行计划和安排的过程，既有利于企业的持续发展，又不损害国家财政利益，，具有合法性、超前性、目的性、专业性的特点，与偷逃税等税收违法行为具有本质的区别。纳税筹划的直接目标是合法的减轻税收负担和延缓纳税，最终目标是促进企业价值最大化。 　　二、纳税筹划的方法、步骤 　　纳税筹划的方法主要有改变企业实质条件法和规划安排法。 　　改变企业实质条件法是企业主动对自身条件进行完善，达到税收优惠政策的要求。如企业加大科研投入，使研发经费占总收入的比重达到高新技术企业的要求、企业选择在国家鼓励地区设立子公司，将业务从高税率地区转移至低税率地区，以享受优惠税率待 　　遇等。 　　规划安排法是企业在现有的条件下为享受税收优惠政策进行规划安排，企业不发生实质上的改变。例如，享受国家固定资产加速折旧的优惠政策，改变折旧计提方法（如五千元以下固定资产和用于研发的单位价值在一百万元以下的固定资产在报税时一次性全额计提折旧等以延缓纳税）、符合条件的小微企业在签定合同时通过合理安排销售结算方式，达到年应纳税所得额低于六万元的标 　　准等。 　　筹划中常常两种方法同时使用。具体实施步骤可分为以下几个方面： 　　（一） 寻找纳税筹划切入点 　　选择适合的切入点是纳税筹划的重中之重，甚至决定着纳税筹划的成败。 　　高质量的纳税筹划切入点应当具备以下几个特点： 　　1.能显著降低企业综合税负，实现企业价值最大化，最终提升企业价值； 　　2.高质量的纳税切入点相对于其他切入点形成的方案具有比较优势； 　　3.纳税筹划风险易于识别和控制，筹划风险小； 　　4.纳税筹划收益与成本能准确的预计和计量。 　　因此可以从以下几个方面选择切入： 　　1.选择节税空间大的税种。 　　企业在进行纳税筹划前要分析确定哪些税种有筹划的价值，通常对决策有重大影响的税种是纳税筹划的重点，在此过程中要重点关注此税种的税收弹性。一般来说，税种的税收弹性越大，纳税筹划的空间就越大；税源大的税种，节税空间也大。税种的要素构成决定着它的弹性：税基相对较宽，税率相对较高，税负就相对较高；税前扣除范围越大，税收优惠政策越多，税收负担就越小。 　　2.选择适用的税收优惠政策 　　我国社会主义市场经济体制尚未健全，国家为实现税收的调节作用，设有很多优惠政策，呈现多元化的特点。用好用足这些优惠政策本身就是税收筹划的过程，会给企业带来不菲的财务收益；企业享受税收优惠政策通常需经税务机关的审核批准，符合国家鼓励发展的方向，有助于提升企业的社会形象，吸引人才市场融资等，会获得更多的发展机会，产生税务价值。 　　3.选择成为何种税种的纳税人 　　按照税法的规定，只有某种税种的纳税人才具有对该税种纳税的义务。因此是否成为某种税种的纳税人是企业在进行纳税筹划时首先要考虑的问题，适当的选择可以从根本上解决纳税负担问题。企业在进行选择时要进行多角度的利弊分析。实践中对于同一销售行为涉及两个税种的混合销售业务的筹划是这方面的典型例子。 　　4.分析影响纳税额的因素 　　影响纳税额的两个因素是应纳税所得额和税率：应纳税所得额越大，税率越高，应纳税额就越大。企业在进行纳税筹划时应该综合考虑这两个方面的因素，达到合理合法的降低税收负担的目标。如，在对税率因素进行筹划时，可按照税率类型的不同采用不同的方法：对于适用定额税率的，可优先选择提高单价的方法；对于适用差别比例税率的，要根据税率的差异进行筹划；对于适用累进税率的，要重点考虑税率临界点的处理。 　　5.用价值链分析方法找出需要筹划的问题作为切入点 　　如前文所述，企业纳税筹划的最终目标是促进企业价值最大化，与企业的整个价值活动目标相一致。运用价值链分析的方法，企业应当以税后利润为目标，对价值链上每个业务单元的成本与收入