《财务会计实战教程│高级财务会计》-课件.ppt

* 2006年的抵销分录： 借：未分配利润－－年初　20 贷：固定资产　20 借：固定资产　8 贷：未分配利润－－年初　8 借：固定资产　4 贷：管理费用　4 2007年的抵销分录： 借：未分配利润－－年初　20 贷：固定资产　20 借：固定资产　12 贷：未分配利润－－年初　12 借：固定资产　4 贷：管理费用　4 * （2）如果2008年末不清理，则抵销分录如下： ①借：未分配利润－－年初　20 贷：固定资产　20 ②借：固定资产　16 贷：未分配利润－－年初　16 ③借：固定资产　4 贷：管理费用　4 （3）如果2008年末清理该设备，则抵销分录如下： 借：未分配利润－－年初　4 贷：管理费用　4 * * * 从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 报告期内增加子公司 同一控制下企业合并 调整合并资产负债表的期初数 非同一控制下企业合并 不调整合并资产负债表的期初数 报告期内处置子公司 不调整合并资产负债表的期初数 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 合并资产负债表的格式 合并资产负债表格式在个别资产负债表基础上，主要增加了三个项目 在“开发支出”项目之下增加了“商誉” 项目，用于反映企业合并中取得的商誉，即在控股合并下母公司对子公司的长期股权投资与其在子公司所有者权益中享有份额之间抵销后的借方差额 在所有者权益项目下增加了“少数股东权益”项目，用于反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额 在“未分配利润” 项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前 增加了“外币报表折算差额”项目，用于反映境外经营的资产负债表折算为母公司记账本位币表示的资产负债表时所发生的折算差额 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 编制合并利润表时应进行抵销处理的项目 内部营业收入和内部营业成本项目 内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等项目中包含的未实现内部销售损益 内部销售商品形成固定资产、无形资产等项目折旧额及摊销额中包含的未实现内部销售损益 内部应收款项计提的坏账准备以及内部销售商品形成存货、固定资产、无形资产等计提的资产减值准备中包含的未实现内部销售损益 内部投资收益项目，包括内部利息收入与利息支出项目、内部股权投资的投资收益项目 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末全部实现对外销售 借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本 母公司与子公司、子公司相互之间销售商品，期末未实现对外销售而形成存货的抵销处理 借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （本期内部存货交易的未实现内部销售利润） 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 内部营业收入和内部营业成本项目的抵销处理 对于内部购进的商品部分实现对外销售、部分形成期末存货的情况 借：营业收入 （内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 或 借：营业收入 （部分实现对外销售的存货的内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业收入 （部分形成期末存货的内部销售收入） 贷：营业成本 存货 （期末存货中包含的未实现内部销售利润） 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 购买企业内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理 在对母公司与子公司、子公司相互之间销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益进行抵销的同时，也应当对固定资产的折旧额或无形资产的摊销额与未实现内部销售损益相关的部分进行抵销 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 内部应收款项计提的坏账准备等减值准备的抵销处理 借：应收账款——坏账准备 贷：资产减值损失 （当期内部应收账款计提的坏账准备的金额） 内部投资收益利息收入和利息费用的抵销 借：投资收益（内部持有至到期投资相关的投资收益） 贷：财务费用（内部应付债券相关的利息费用） 第三节 控制权取得日后合并财务报表的编制 * * * 母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理 全资子公司 借：投资收益 未分配利润