警乖系数与现代风险导向审计模型-中国科技论文在线.PDF

第20卷 第2期 审 计 与 经 济 研 究 Vo1．20．No．2 2005年3月 AUDIT＆ ECONOMYRESEARCH Mal．，2005 警 乖 系 数与 现 代 风 险 导 向 审计 模 型 宋夏云 (上海财经大学 会计学院，上海 200433) [摘 要]现代风险导向审计模式的核心环节是风险计量模型的设计。修订后民间审计风险模型的构成要素 包括会计报表重大错报风险、风险警示系数和可容许的检查风险水平，其应用程序主要包括风险警示系数的设计、 会计报表重大错报的剩余风险水平的估计、可接受检查风险水平的估计和实质性测试的时间、性质和范围的确定 等方面。 [关键词]会计报表重大错报剩余风险；计量模型；警示系数 [中图分类号]F239．0 [文献标识码]A [文章编号]1004—4833(2005)02—0027—04 近年来，我国大量出现上市公司经营失败和会计造 (EAR)／m(固有风险)×CR(控制风险) 假的丑闻，致使许多会计信息使用者遭受巨大损失。如 笔者认为，这个模型应用的关键在于期望审计风险 果注册会计师在执业过程中，由于过失或欺诈的原因而 水平应该严格控制在最大可容许水平下，即实际审计风 未能发现会计报表中重大错报问题，则应根据其影响程 险水平 (acceptedauditrisklevel，简称AAR)应当小于期望 度，承担相应的法律责任。本文试图引入一种全新的风 审计风险水平 (expectedauditrisklevel，简称 EAR)。因 险控制要素，即风险警示系数，对传统审计风险模型进行 此，注册会计师应在既定的计划审计总风险水平的基础 修订，并在对比新旧风险控制模型的基础上，初步论证重 上，执行有效的测试程序，在合理评估客户固有风险和控 构后的现代风险导向审计模型的控制功效。 制风险水平后，确定最大可容许检查风险的水平，以决定 实质性测试程序的时间、性质和范围。 一 、 狭义风险观：传统风险导向审计模型分析 二、广义风险观：现代风险导向审计模型的设计思路 20世纪70年代，在西方国家 “审计诉讼风暴”制度背 景下，产生了传统的风险导向审计技术。传统审计风险 从广义上理解，审计风险指的是整个注册会计师行 计量模型用数学模型表示如下： 业面临各种生存与发展危机的可能性。它可能来 自于某 期望审计风险(EAR)=IR(固有风险)×CR(控制风 个注册会计师的违约、过失或欺诈的行为，也可能来 自于 险)×DR(检查风险) 企业的经营失败。由于传统审计风险计量模型的固有限 因此，要想控制民间审计风险，注册会计师在制定审 制，它无法满足注册会计师对客户经营风险的综合评估 计战略时，应该努力将期望审计风险降低至可接受的合 需要，其实际运用功效较差，而且，许多注册会计师认为， 理水平。具体的做法是：注册会计师应该在初步评估客 越来越多的审计失败源 自于客户的经营失败。在20世纪 户的固有风险和控制风险水平的基础上，合理确定一个 90年代中期，国际 “四大”会计师事务所率先推出了现代 可接受的检查风险水平，再据以制订合理的实质性审计 风险导向审计模式的研究计划，即广义审计风险观念。 测试程序，其计量模型为： (一)现代风险导向审计模式的内涵分析