《试论合并会计报表中的利润操纵及其对策》-毕业论文.docVIP

PAGE 精品 试论合并会计报表中的利润操纵及其对策 内容提要：随着企业并购、联营、合资等成为资本市场上的主要运作模式，对外提供合并财务报表成为企业会计准则对每个母公司的基本要求。但是，一些企业管理者为了自身或企业的局部利益（如为了逃避税收、取得股票发行资格、提高股票发行价格、达到配股资格线、获取贷款或避免违反债务契约、向投资者传递某种内部信息等），不惜违反制度，通过各种手段对合并财务报表进行利润操纵。报表使用者通常通过分析上市公司的合并报表获取财务信息，虚假的财务信息会误导报表使用者甚至将致使其做出错误的决策。因此识别企业合并报表中对利润的操纵行为，正确解读合并财务报表，对于报表使用者是至关重要的。本文在对企业利润操纵概念和新企业会计准则进行解读的基础上，对企业合并报表中利润操纵的几种手段进行剖析，并提出相关建议。 关键词 ：合并报表；合并利润；利润操纵；对策 随着我国市场经济体制的建立和现代企业制度的推行，企业国际化、集团化经营不断发展，编制合并报表已是企业集团对外披露财务信息的主要渠道。财政部于2006年2月15日颁布的新企业会计准则，其中《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其指南规范了合并财务报表的编制和列报。但是，在实际工作中，企业集团内母子公司之间以及不同子公司之间交易的类型日益复杂多样，交易的数量也不断增长。一些企业集团为了不同的目的，在编制合并财务报表时利用各种手段对报表利润进行操纵，掩盖真实的财务状况和经营成果。因此，针对企业合并报表中对利润的操纵进行探讨，一方面，对报表使用者有重要意义；另一方面，可以更好地促进公司财务理论与上市公司实际情况相结合，有利于现行会计准则和会计制度的进一步完善，从而进一步健全上市公司利润操纵的防范机制，有助于更好地引导上市公司健康发展，减少利润操纵给社会带来的种种危害。 近几年来，上市公司的利润操纵行为日益受到学术界、实务界和政府监管部门的关注。国内外许多学者、经济学家对企业会计信息失真和企业利润操纵行为进行了大量的探讨与研究。他们发现利润操纵行为与内部审计委员会的专业意见、独立性指标、限制委员会的责任指令是相背离的。 如闽发证券分析师叶信才认为控股子公司是上市公司合并报表的利润操纵源，报表准则所要求的信息披露的真实性与独立审计准则所要求的审计实务的可操作性之间存在很大的弹性，为一些上市公司利用控股子公司操纵利润留了空子。他指出利润操纵手段有三种，即利用亏损子公司不合并入报表，剥离、转让亏损子公司，子公司合并报表重复计算。 北京中文人才培训咨询公司的首席咨询师及高级培训师周纳对企业操纵利润的资本经营手段进行了讲解，她认为企业合并是企业用以粉饰利润的手段之一，主要方式有任意调整合并范围、选择合并报表的方法、将购买日提前增加合并收益、利用企业合并清洗报表等方面进行利润操纵。 综上所述，识别企业合并报表中对利润的操纵手段，正确解读合并财务报表，对广大报表使用者是至关重要的。因此，探讨新准则下企业合并报表中利润的操纵手段是非常有意义的。 一、合并会计报表编制的理论 （一）母公司理论 母公司理论是一种站在母公司股东的角度，来看待母公司与其子公司之间的控股合并关系的合并理论。这种理论强调母公司股东的利益，它不将子公司当作独立的法人看待，而是将其视为母公司的附属机构。其主要特征为：（1）并购的市价成本只由母公司所拥有的资产负债分摊，而少数股东权益仅以账面价值反映在合并报表中；（2）合并报表所产生的商誉属于母公司利益，与少数股权无关；（3）子公司中的少数股东权益一般只列为资产负债表的长期负债，所合并的产权属于控股公司所有；（4）在合并利润表上，少数股东应享有的损益作为合并收益的一个减项。可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人看待了。 （二）所有权理论 所有权理论也称业主权理论。它是一种着眼于母公司在子公司所持有的所有权的合并理论。它认为，母子公司之间的关系是拥有与被拥有的关系，编制合并报表的目的，是为了向母公司的股东报告其拥有的资源并主张采用比例合并法。所有权理论的主要特征为：（1）母子公司的交易及未实现损益，按母公司所持其子公司的股权比例抵销；（2）因收购、兼并而形成的资产、负债的变动以及所产生的商誉，按母公司所持股比例摊销；（3）合并报表上将不会出现“少数股东权益”和“少数股东损益”项目。这种合并财务报表的编制简便易行，但它并不适用于被视为一个合并财务报表整体的企业集团揭示其整个实体的经济状况，通常只用于揭示合资企业的财务状况。 （三）实体理论 实体理论是一种站在由母公司及其子公司组成的统一实体的角度，来看待母子公司间的控股合并关系的合并理论。它强调单一管理机构对一个经济实体的控制。其主要特征为：（1）市价成本分摊到子公司的所有资产和负债项目中（包括少数股东权益）；（