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法律视角下的企业内部审计问题 ［ ］我国企业的发展势头迅猛，但我国企业的内部审计普遍存在 着组织结构较为简单、会计机构设置不规范、内部审计人员素质不高 以及内部控制制度不健全等问题。为此，充分发挥企业内部控制中的 内部审计作用变得越来越必要。企业应提高对内部审计的认识，完善 内部审计体制，加强审计人员的素质并改进工作，积极对待企业内部 审计工作的开展。文章通过对中石油内部审计的研究分析，发现我国 企业的内部审计制度并非完美无缺，目前我国石油企业内部审计中暴 露出的不足包括审计机构组织比较单一以及审计程序不够规范导致的 审计意见得不到客观评价。根据中石油存在的问题和缺陷提出相应的 策略。法律作为最有效的监管和控制措施，其目标是确保真实的会计 信息，在审计过程中发挥有效的作用。 和著作权归原 所有， 己 ［关键词］内部审计独立性；法律规范手段；内部控制 ［D01］1013939/jcnkizgsc201718262 1内部审计的相关概述 11内部审计的产生 内部审计最先是在奴隶制的时候产生的，而发展到中世纪后，内 部审计又成熟了一些，在20世纪时，内部审计演变为现代审计模式， 主要表现在由全面审计转变为内部控制的基础上实行抽样检查，还有 就是审计的范围扩大丫。伴随着我国商品经济以及市场经济的建立和 发展，企业经营中的弊端也逐渐暴露出来。信息的不准确和不切实际 的问题越来越严重，内部审计成为时代发展进步的必然趋势。改革开 放后，我国已经走过了二十多年的企业内部审计历程了，在迅速发展 的同时也遇到一些挫折和麻烦，内部审计也发展成为中国现代企业管 理中不可或缺的部分了。 12内部审计的作用 内部审计通过从经营管理中得到的一些审计证据为机构管理决策 提供根据，改进经营和管理中的劣势不足，提高经济绩效。企业机构 除了需要受到国家的一些财经法规、财政政策的约束管理外，还受到 国家审计中的政府机关及社会审计中的会计师事务所的审计监督。企 业设置内部审计机构可以对自身的财务状况进行独立的客观反映，不 仅可以检查自身的薄弱、不足之处，还可以完善企业内部的控制制度， 形成自我监督机制。通过自查，财务的垂直分析及水平分析总结评价 企业的三大财务指标，分析短期及长期偿债能力、资产的周转率、资 产报酬率。观察在不同年度及在同业中的变化，对比分析变化差异的 原因，发掘企业内部的潜力，提出改进方法，促进单位的工作效率及 经济效益的提高。由于内部审计部门需要定期向单位的财产物资进行 检查和监盘，能够及时查出资产保管管理中存在的问题，加强物资保 管的安全性，保证机构财产的保值或增值。 2中石油内部审计存在的问题 2012年审计署公布消息，从中国石油天然气集团公司的近几年度 的财务收支审计结果得知，其下属的石化分公司在采购物资及建设工 程时未按规定进行公开招标，其中涉及金额巨大。中石油集团在生产 营运、内部控制管理等方面存在一些问题，企业重大经营决策中也存 在问题。更为恶劣的是集团一些管理决策人员还涉嫌严重违法违纪。 集团所属的单位在计入销售收入时存在有意或无意地把本应计入 当期的计在次年，以及在成本和管理费用的问题上未进行相关的冲减。 还有由于其分公司的投资决策不科学，未经过上层的核查批准，及使 用冶炼的工艺不够成熟使集团造成了不必要的损失。内部审计问题多 多，具体如下。 内部审计独立性不强。内部审计是审计系统中的主要构成部 分，而独立性又是内部审计中的一个很重要的元素。由于当前我国的 社会环境、法律环境、单位机构及人员的设置、管理方式、审计人员 的质量等因素的影响，限制了内部审计工作中的独立性。 尽管中石油集团按审计制度的要求设置了内部审计机构，但组织 结构中的治理不适应现代管理企业制度的要求，其中所有权与经营权 的关系错综复杂，企业需要内部审计来进行管理，因此容易受到管理 层的影响甚至控制。缺乏自主性，独立性也往往只是空谈，没有实际 效用。致使审计工作敷衍了事。带着企业经理层意志作为的审计依据， 审计结果也缺乏公允性及客观性。内部审计缺乏独立性表现下面两方 面。 一是企业所设下的内部审计机构不够规范。具体表现在其直辖领 导可能为部门的管理者，容易使审计人员与其他工作人员或群体利益 有冲突矛盾，受利益的制约，严重影响审计工作的执行监督及营运状 况的评价，增加审计风险。 二是内部审计机构中审计人员独立性的欠缺。由于内部审计部门 服从于企业管理，而审计人员负责于审计机构，致使审计人员自身的 权益会受到企业的掌控。审计工作报告变相地直接受企业负责人的约 來，造成机构无法保证内部审计人员能够客观地反映审计结果。内部 审计中的独立性效能得不到发挥，审计工作也很难展幵。 内部审计制度不健全。尽管我国出台了关于内部审计的法律 法规，中石油企？I也有自身的内部