浅述水利工程管理单位涉税业务.docVIP

浅述水利工程管理单位涉税业务 　　【摘 要】东台市堤闸管理处系东台沿海水利工程管理单位，承担着挡潮、防洪、排涝等重任。水管体制改革时定性为纯公益性事业单位，由上级财政部门全额拨款。从实施情况来看，目前并未实现财政全额拨款。为弥补经费不足，水利部明确表示可以利用水利工程及其水土资源优势开展多种经营。经营业务涉及到纳税事宜，具体涉及增值税、营业税、房产税、所得税等多项税种。因此，水管单位在熟练掌握相关税法的前提下，分析涉税业务，合理纳税是十分必要的。 　　【关键词】程管理单位；收入项目；涉税种项目；纳税分析；合理纳税 　　1 水利工程单位情况简介 　　东台市堤闸管理处在上级财政部门未实施全额拨款的情况下，全面履行工作职能，努力提高工程管理水平，为堤东地区提供良好的水环境作出了应有的努力。但是，工程管理达标晋级的更高要求、人员经费大幅度的增长等因素导致经费缺口问题日益突出。该处利用水利工程及其水土资源优势开展多种经营，一定程度上缓解了经费缺口问题。 　　该处地处东台沿海，主要水利工程有涵闸、堤坝、河岸、河道等。主要的水土资源是涵闸两边的闸口市场门面房、堤坝两边的护堤坝土地、河道等。主要经营项目有土地、水面（水塘）发包，防护林更新采伐树木的销售、果品销售、苗木销售、门面房出租等。这些经营业务的开展，涉及到纳税问题、具体关系到的税种有增值税、营业税、城市维护建设税、房产税、印花税、企业所得税等。因涉及税种繁多，如何合理纳税成为一个值得探讨的问题。具体来说，需纳税的项目、可免税的项目以及纳税项目的相关税率，都影响到经营业务的开展，影响到水管单位的自身利益。这就要求我们必须熟知国家的税法规定，对影响纳税的因素进行综合分析，从而实现合理纳税。现以东台市堤闸管理处（以下简称堤闸管理处）为例，对水管单位涉税情况作浅显分析。 　　2 涉及增值税分析 　　堤闸管理处以销售树木、果品、苗木、竹子等作为主要收入来源。根据国家税法规定，销售商品属于增值税纳税范围。 　　增值税的优惠条款中免征增值税第（一）条为农业生产者销售的自产农产品；所称农业，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业。农业生产者，包括从事农业生产的单位和个人。农业生产者销售的自产农产品，是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农产品。 　　对照相关税法，堤闸管理处属于从事农业生产的单位，那么销售的自产树木、果品、苗木、竹子属于免税商品，故不需要缴纳增值税。 　　3 涉及营业税分析 　　堤闸管理处转让土地、水面（水塘）土地、水面使用权、出租闸口市场门面房的发包收入，作为第二大收入，全年发包收入在300万元左右，根据营业税法规定应作为出租土地使用权缴纳营业税，税率为5%，同时还需要缴纳城市维护建设税0.25%，教育费附加为0.01%，三项合计需缴纳税费为15.78万元。（5.26%*300万） 　　细读《营业税暂行条例》的规定免税项目第四条规定，将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产，免征营业税（《财政部、国家税务总局关于对若干项目免征营业税的通知》财税字[1994]002号），堤闸管理处发包的土地、水面给农户、养殖户都是种植农作物或养殖水产品，根据规定是直接用于农业生产，可见应属于免税范围，不需要缴纳营业税。 　　4 涉及房产税分析 　　房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入向产权所有人征收的一种财产税。 　　堤闸管理处因管辖段面长，管理分支机构多，房屋计税余值达数百万元，外加闸口门面房出租收入需按12%的高税率纳税，房产税纳税数额较大。 　　根据房产税优惠政策第二条规定由国家财政部门拨付事业经费（全额或差额）的单位本身业务范围内使用的房产免征房产税，堤闸管理处大部分房产都为本身业务范围内使用，应免征房产税，只有闸口市场的出租房需缴纳。根据税法相关规定，门面房出租涉及的税种有营业税，房产税、印花税、城市维护建设税，每年门面房出租收入按10万元计算，根据相关税率计算为营业税为5%，房产税12%，印花税0.1%，城市维护建设税0.25%，教育费附加为0.01%，应缴纳税费合计为1.736万元[10万*（5%+12%+0.1%+0.25%+ 0.01%）]。 　　出租闸口门面房涉及税费项目多，缴纳税费比例高，是堤闸管理处的主要税负，就要求我们仔细研究税法相关优惠条款，通过合理的方法避免过多纳税。经过分析，可以对房租收入作出调整，对门面出租收取一定的房租，收取一定的垃圾处理费（垃圾处理都是由堤闸管理处负责），再收取一定的场地使用费。根据《营业税暂行条例》规定单位和个人提供的垃圾处置劳务不属于营业税应税劳务，对其处置垃圾取得的垃圾处置费，不征收营业税（《国家税务总局关于垃圾处置费征收营业税问题的批复》国税函[2005]1