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浅述税收行政执法风险 　　［中图分类号］DF432 ［文献标识码］A ［文章编号］1009－5489(2008)01－6－02 　　随着社会经济的发展和依法治国的推进，市场主体呈多元化趋势，各种社会利益间的矛盾加剧，行政执法环境异常复杂，税收行政执法风险也随之增大。行政执法部门的不作为、缓作为及滥作为愈来愈受到法纪监督和责任追究，特别是工作在第一线的基层税务干部，面对的税收环境复杂，执法环节繁多，加之风险防范意识不足，导致执法风险连年增加，涉诉案件也呈不断上升趋势。对于这种情况如不加以解决，必将影响税收事业的长远发展和税收行政执法人员的健康成长。笔者作为一名税务培训讲师，仅从税收行政执法风险的成因及预防方面谈谈自己的看法，以期对工作在税收第一线的执法人员有所裨益。 　　 　　一、税收行政执法风险的成因分析 　　 　　1.什么是税收行政执法风险 　　所谓税收行政执法风险，是指税务机关及其工作人员按照法律、法规、规章规定，执行法律、法规、规章所赋予的权力或履行职责的过程中，未按照或未完全按照法律、法规、规章要求执行权利或履行职责，侵犯、损害了国家或相对人的利益，给国家或相对人造成一定损失，以及应履行而未履行职责所应承担的责任。随着国家法律、法规的不断完善和健全，纳税人的法律意识及自我保护意识也在不断增强，如果我们的税收执法人员不及时调整工作思路，转变执法观念，克服随意执法的毛病，就随时存在着执法风险。 　　笔者经过认真的研究分析，认为当前存在的税收行政执法风险主要包括经济、行政和刑事三方面。 　　(1)经济风险 　　经济风险即受到经济处罚的风险，就是让出现执法过错的人员遭受一定的经济损失以达到惩前毖后的目的。近年来，税务部门特别是国税部门通过大量的工作实践并依靠计算机信息技术的飞速发展，摸索出了一套行之有效的“机制管人”措施，通过对每一位执法人员及每一个岗位的合理划分，明确了工作职责和工作标准，并设定了相应的分值及款项，对应尽而未尽到的职责和未完成工作目标的人员给予相应的扣分扣款。当然这种经济处罚是否合理合法还有待探讨。 　　(2)行政风险 　　所谓行政风险，是指执法人员的执法过错较轻，尚未触及刑罚，但应受到系统内部党、政纪处分的风险。党纪处分包括警告、严重警告、撤销党内职务、留党察看、开除党籍5种形式；政纪处分包括警告、记过、记大过、降级、撤职、开除6种形式。党、政纪处分的风险，足以影响个人的政治前途及人生命运，所以习惯上人们又把这种风险称为政治风险。 　　(3)刑事风险 　　所谓刑事风险，就是指执法人员的执法过错较为严重，应受刑罚处罚的风险。对税收行政执法人员而言，可能受到刑罚处罚的风险原因主要包括： 　　滥用职权。是指国家机关工作人员超越职权，违法决定、处理其无权决定、处理的事项，或者违法处理公务，致使公共财产、国家和人民的利益遭受损失的行为。 　　玩忽职守。是指国家工作人员严重不负责任，不履行职责或不认真履行职责，致使公共财产、国家和人民利益遭受重大损失的行为。税务人员玩忽职守一般是指不征少征应征税款，不检查纳税的情况，遇有征税阻力不采取措施、不向上级报告等。 　　索贿受贿。是指国家工作人员利用职务上的便利，索取他人财物或非法收受他人财物，为他人谋利益的行为。 　　徇私舞弊不移交刑事案件。是指行政执法人员徇私情、私利，伪造材料，隐瞒情况，弄虚作假，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的案件不移交。 　　徇私舞弊不征、少征税款。是指税务机关的工作人员徇私舞弊，不征或者少征税款，致使国家税收遭受重大损失的情形。 　　徇私舞弊发售发票、抵扣税款、出口退税。是指税务人员违反法律法规的规定，在办理发售发票、抵扣税款、出口退税工作中徇私舞弊。 　　另外还有个别税收行政执法人员由于立场不坚定、法律意识淡薄，而成为纳税人涉税犯罪的共犯。 　　 　　2.税收执法风险的成因 　　税收执法风险的形成原因很多，概括地说包括主观和客观两个方面。 　　主观方面：一是干部执法水平较低。部分税务干部不精通法律法规，不熟悉税收会计，不掌握税收政策，不了解企业情况，不具备适应实际的工作能力，从事税收征管难免出现税收漏洞。二是税收管理制度滞后。如对私房出租、网络交易、家居装饰等新型行业的税收征管，尚没有探索、总结出有效的办法；税务部门内部的纳税结算制度、税务稽查制度、减免税审批制度等也有待进一步完善。三是队伍管理机制不活，不能够强化税务干部的工作责任心，不能够激发税务干部的工作积极性，不能很好地引导税务干部正确执法，增加了税收执法出现偏差的可能性。 　　客观方面：一是税制缺陷。有的税种设计的复杂性和模糊性，使税务干部无所适从，难以正确把握和执行。二是政策漏洞。由于新情况新问题层出不穷，税收政策经常发生变化，不