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基于政府债务风险控制的政府会计改革 　　国际金融危机爆发以来，提高政府财务信息质量和透明度、增强财政可持续发展能力等，已成为国际社会关注的焦点。国际会计师联合会（IFAC）两次致信G20会议，倡议各国政府进行权责发生制会计改革，建立先进的政府会计准则，提高政府财务信息质量和透明度以及政府财务管理水平。IFAC执行总裁伊恩?鲍尔说：“与财政和政府债务相关的问题需要采取国际协调的方式，……，对某些欧洲国家主权债务的忧虑证明了这个问题的严重性和紧迫性――对主权债务的信心已经因会计和审计失败而被严重破坏，这些失败不仅发生在国家层面，也同样发生在地区、州和地方层面。”IFAC表示，所有国家的纳税人、投资者和公民都有权获得有关本国政府的精确和完整的财务信息。应该要求本国政府提供全面的财政业绩和财务状况的情况，包括基于权责发生制的盈余或亏损计算方法，以及债务、其他负债、或有负债和担保、未来支出和支撑财力的详细信息。 　　国际上不断发生的主权债务危机说明在当前国际金融环境下加强债务管理的必要性和紧迫性。虽然我国还没有发生债务危机，但仍然存在着不容忽视的债务风险问题。我国正处于经济转轨时期，政府所面临的债务风险问题来源广泛、表现形式多样，历史遗留的和隐含的债务风险问题较为严重。我国有些地方政府存在财务不透明、隐性债务多，且税收稳定性差等问题。近年来，我国各个地方政府为解决资金不足的问题，建立了各种融资平台，以税收收入或政府信誉作为担保，获取大量资金。据不完全统计，截止到2009年年底，地方政府的投融资平台增长到三千多家，其中70％以上在县区级，总的银行借款从一万多亿迅速增加到五万多亿，地方政府投融资平台负债率已经显著提高。为了增强地方安排配套资金和扩大政府投资的能力，2009年我国以“代发代还”的方式发行2000亿左右的地方政府债券。由此可见，我国政府债务的规模不断扩大，政府债务风险压力也不断增大。控制债务风险需要会计信息的及时、完整的提供。但是，我国对政府债务的核算与披露是建立在现行预算会计制度基础上的，政府债务信息主要通过各级政府每年的预决算报表和相关统计报表来反映。这些信息虽然能够为分析政府财务状况，进行宏观经济管理和决策提供一定的支持，但是还不能满足政府加强债务资金管理，提高债务资金使用效率，防范和降低政府债务风险的要求。随着国际金融危机的爆发和我国债务规模的不断增大， 我国加强政府债务管理的呼声也越来越高。 2010年6月23日， 全国人大财经委向全国人大常委会报告2009年中央决算审查结果时提出： 要严格政府债务管理，科学界定政府债务口径，核实并向全国人大常委会报告政府债务情况。为了使我国的政府债务能够更加真实完整地呈现出来，为政府及相关的财务信息使用者提供决策有用的信息， 有效防范债务风险，我国需要将防范与控制政府债务风险作为政府会计改革的一个具体目标，在确定政府会计主体、核算基础、财务报告等具体内容时加以重点考虑。 　　一、在政府会计目标上，将债务管理作为具体的目标 　　 政府会计目标是对会计信息使用者需求的反映，直接影响到政府会计的披露范围、披露内容和披露形式。在全球金融危机的特殊经济环境下，顺应我国财政科学化、精细化管理对政府会计信息的需要，我国政府会计改革的目标应兼顾预算管理和财务管理，既能提供预算执行信息，又兼顾政府财务信息和绩效信息的政府会计体系。政府会计作为确认、计量、记录和报告预算及其执行情况的会计，应当全面、及时地反映政府预算执行情况、政府财务状况和运营绩效等信息。考虑到我国政府会计改革处于起步阶段，改革的路径是从现行预算会计过渡到政府会计，所以，在将预算会计过渡为政府会计的过程中，需要根据公共环境和政府会计信息使用者的需求，有重点地设置和细化具体目标，而当前的环境使得我国政府会计应该重点反映政府债务发行、债务资金使用效益、债务资金使用与预算的一致性、债务资金的风险等信息，为财政决策提供有用的管理信息，实现资源约束下的可持续发展。 　　二、在数量上，完善政府负债的会计科目设置，扩大纳入核算范围的债务信息 　　 我国当前政府债务科目分类较粗，游离于政府会计核算范围之外的负债项目比较多，不利于及时、有效的反映政府债务信息。完善政府负债会计科目是及时对负债进行账务处理并编制报表的前提条件。为此，我国需要在现行的技术条件下尽可能多的将能够量化和需要重点监管的债务信息纳入核算范围，根据使用者的需要尽可能完善政府债务的会计科目设置，如对于地方政府债务及其偿还情况，可以设置专门的会计科目进行反映，以加强债务项目的监管，保证债务资金运用的合理性、效益性。 　　三、在质量上，引入权责发生制核算基础，提升债务信息的相关性 　　 2010年在财政部提交“两会”的全国财政预算报告中，专门对收付实现制和权责发生制进行了比