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小企业会计准则 2012年会计人员继续教育 小企业会计准则讲解及案例分析 第六章 费用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第六章 费 用 费用是小企业的会计要素之一。费用与收入相结合共同确定小企业的利润，是小企业利润表的重要组成部分。 费用也是计算企业应纳税所得额的重要组成内容。为了实现公平税负、避免损害国家税收利益，企业所得税法在税前扣除上做出了一些相关规定。企业所得税法第八条的规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 小企业会计准则从会计要素的角度出发对费用做了定义，同时为简化核算，便于小企业执行，减轻纳税调整负担，满足汇算清缴的需要，并结合小企业普遍发生的各种费用，本准则还规定了费用的分类。 　一、费用的概念和特征 （一）费用的概念　　费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （二）费用的特征1.费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出 　　日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 　　费用形成于小企业日常活动的特征使其与产生于非日常活动的损失相区分。小企业从事或发生的某些活动或事项也能导致经济利益流出小企业，但不属于小企业的日常活动。例如，小企业处置固定资产、无形资产等非流动资产，因违约支付罚款，对外捐赠，因自然灾害等非常原因造成财产毁损等，这些活动或事项形成的经济利益的流出属于小企业的损失而不是费用。 2.费用会导致小企业所有者权益的减少 　　 费用既可能表现为资产的减少，如用库存现金购买办公用品等；也可能表现为负债的增加，如向银行借款，利息费用的核算等。 根据“资产=负债+所有者权益”的会计等式： 费用引起资产减少，负债不变时， 资产 =负债+所有者权益 费用引起负债增加，资产不变时， 资产=负债 +所有者权益 无论是费用引起资产减少还是费用增加，费用最终一定会导致小企业所有者权益的减少。 3.费用与向所有者分配利润无关 　　 小企业向所有者分配利润也会导致经济利益流出小企业，而该经济利益的流出属于对投资者投资回报的分配，直接减少所有者权益中的留存收益，不应确认为小企业的费用。 二、费用核算的内容 费用具体包括成本费用和期间费用。 　　成本费用包括主营业务成本、其他业务成本、营业 税金及附加等。 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核 算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用。期间费 用包括销售费用、管理费用和财务费用等。 第一节 营业成本 营业成本是为生产产品、提供劳务等发生的可归属 于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认销售商品 收入、提供劳务收入等时，将已销售商品、已提供劳务 的成本等计入当期损益。 营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。 一、主营业务成本 主营业务成本是指企业销售商品、提供劳务等经常性活动所发生的成本。企业一般在确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时，或在期末，将已销售商品、已提供劳务的成本转入主营业务成本。 主营业务成本按主营业务的种类进行明细核算，期末，将主营业务成本的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。 主营业务成本的基本会计分录： 1、期（月）末，计算应结转的主营业务成本。 借：主营业务成本 贷：库存商品\劳务成本等 2、本期（月）发生销售退回，可直接从本月的销售数量中减去销售退回的部分得出本月销售的净数量，再计算应结转的销售成本；也可以单独计算退回商品的成本。 借：库存商品 贷：主营业务成本 3、期（月）末，将“主营业务成本”科目的余额转入“本年利润”科目。 借：本年利润 贷：主营业务成本 例题1：2x12年4月8日甲小企业对外销售产品一批，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为80000元，增值税额为13600元；销售成立，但款项尚未收到。该批商品成本为60000元。当月28日，因产品部分出现质量问题，购货方将30%货物退回。假定不考虑其他因素，甲小企业应做如下会计分录： （1）4月8日 借：应收账款