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租赁使用权资产剖析 　　【摘要】本文将使用权资产与历史上不同的资产定义进行了对比，根据IFRS16、Topic 842及IASB/FASB联合概念框架对使用权资产的相关概念及会计处理进行了剖析，然后结合使用权资产的定义及上述准则分析了这一概念的提出对企业带来的影响。 　　【关键词】资产；使用权资产；联合概念框架； 　　IFRS 16；Topic 842 　　【中图分类号】F234.5 　　一、研究背景 　　资产是企业存在和持续经营的必要条件，是一切会计要素的核心。IASB和FASB对租赁准则经过多年的共同研究，于2016年初分别发布了IFRS 16和Topic 842，?煞荼ǜ嬷芯?提出了使用权资产这一概念，此概念的提出是会计理论上的一项突破。它拓展了资产的范围，在一定程度上解决了现行准则下账面资产与利润配比失衡、经营租赁取得的资产其费用及利润无法溯源、资产收益率虚高等不足，对企业的经营租赁业务和财务报表所反映的企业状况都带来了较大影响。通过对比来研究使用权资产的定义，了解使用权资产的会计处理，有利于企业加强对这一概念的理解，从而进一步认识到此概念的提出及新旧准则的差异对其带来的影响。因此，本文梳理了几种不同观点下资产的定义并与使用权资产的定义进行了对比，对IFRS16中使用权资产的概念及会计处理进行研究，在此基础上分析了这一概念的提出对企业的影响。 　　二、资产的不同定义及其与使用权资产的对比 　　“使用权资产”这一概念首先是在2010年IASB与 FASB联合发布的《租赁征求意见稿》中正式提出的。IFRS16及Topic82中使用权资产的定义为：使用权资产代表着承租者在租赁有效期内使用相关资产的权利（An asset that represents a lessee’s right to use an underlying asset for the lease term）。从20世纪40年代以来，关于资产出现了多种代表性观点。本文仅介绍笔者认为与使用权资产相关的资产的三种定义，并与使用权资产的定义进行对比。 　　（一）权力观下的资产定义及其与使用权资产的对比 　　英国ASB于1999年发布的《财务报告原则公告》中对资产的定义是：资产是由过去的交易或事项形成的，由主体控制的对未来经济利益的权利或其他获取权。该定义的落脚点是权利或其他获取权，未来的经济利益其本身并不是资产，而是一项权利或其他获取权能够被确认为资产的条件。即：能够带来未来经济利益的权利或其他获取权才是资产。在“权利或其他获取权”中，对资产又有如下解释：“一项资产并非其本身，而是从其获取部分或全部未来经济利益的权利或其他获取权……这些权利通常由相关资产的所有权而获得……而对资产产生的未来经济利益的法律权利可以不通过对资产本身的法律所有权而获得，例如，通过租赁获得。” 　　对比该定义及使用权资产的定义可以发现，二者的落脚点都是“权利”，即强调资产代表着某些权利而非资产本身或其带来的经济资源。而这种权利的来源不仅是法律上的所有权，租赁也是其来源之一。由此可见，早在1999年，资产的权力观已经和使用权资产的相关思想出现了重合。 　　（二）经济资源观下的资产定义及其与使用权资产的对比 　　2006年11月，FASB和IASB明确将资产定义为“主体的一项资产是主体对其拥有排他的权利或其他权益的现时经济资源”。定义中强调了经济资源、现时、拥有排他的权利或其他权益这三个特点，而排他的权利意为“排除并限制了其他主体使用该资源。” 　　对比该定义并结合“排他的权利”的含义，使用权资产符合了该定义中资产的特点：在租赁期内能够反映生产、交换等经济活动的实质，从而直接或间接地增加现金的净流入或减少现金的净流出，这满足了资产定义的第一个特点――经济资源；在租赁期内的资产负债表日，经济资源以及获得经济资源的权利或其他特权应实际存在，这满足了第二个特点――现时；在租赁期内，承租方能够直接或间接地使用该现实经济资源，并排除和限制其他主体使用该资源，权利和其他特权来源于合同或其他合法途径，这满足了定义的第三个特点――拥有排他的权利或权益。 　　另外，IASB于2010年发布的《财务报告概念框架》中第四部分The Framework （1989）： the remaining text包含了IASB 1989年对资产的定义，在对定义的解释中有以下内容：“拥有资产的所有权对判断资产的存在不是必需的……租赁中取得的设备，如果企业能控制其所带来的期望收益，则该设备是一项资产。”这明确指出了租赁取得的财产在一定条件下可以被确认为一项资产。 　　（三）IASB/FASB联合概念框架中资产的定义及其与使用权资产的对比 　　2015年5月，IASB/FASB发布的联合概念框架