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试谈会计职业判断 　　[摘 要]随着会计环境的日趋复杂，经济业务的不确定性日趋增多，会计职业判断越显示其重要性。文章分析了会计职业判断应遵循客观性、合法性、适用性、效益性等原则，并指出职业判断受到会计技术规范、会计人员的职业判断水平、会计事项的复杂性、公司治理结构、企业自身因素等方面的影响，同时，文章探讨了提高职业判断质量的对策，即从健全会计职业判断的内外约束机制、完善会计准则的执行机制、优化企业的会计基础工作环境、提高会计人员的专业素质、加强会计职业道德建设等方面着手。 　　[关键词]会计职业判断 原则 影响因素 质量 　　 　　随着社会经济的快速发展，会计环境和会计处理对象日益复杂，企业面临的不确定性和风险加大，职业判断的作用日益重要。所谓会计职业判断，是指会计人员按照会计法规、会计准则和会计制度的要求，充分考虑企业会计环境和经营特点，利用自己的专业知识和职业经验，对不确定性会计事项所作的判断与选择的过程。会计职业判断质量的高低直接影响到会计信息的质量，直接关系到能否正确核算企业的经营成果。因此，构建合理的会计职业判断理论，用以指导会计职业判断实践，改善我国会计职业判断的整体质量，具有十分重要的意义。 　　 　　一、会计职业判断的原则 　　 　　会计职业判断原则就是会计人员在实施会计职业判断过程中应遵循的指导性标准或建设性意见，主要包括以下内容： 　　（一）客观性 　　客观性原则要求判断主体如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。尽管会计职业判断具有明显的主观性特征，但会计判断过程应该是客观的，任何一项判断的做出必须以一定的信息为基础。它要求会计处理的经济业务必须是真实发生的，并取得真实合法的原始凭证；为判断所收集的资料应该是客观的；判断结果应尽可能符合客观实际，反映经济交易的实质，而不是其形式。 　　会计职业判断是融技术方法和专业理念于一体的过程。在会计信息的生成过程中，会计职业判断始终伴随着客观性与道德因素的矛盾。因此，会计职业判断客观性原则还要求会计人员必须恪守职业道德，公允揭示企业的财务状况、经营成果和现金流量。 　　（二）合法性 　　尽管会计人员的职业判断带有明显的主观判断性，而且会计准则、会计制度也赋予了会计人员选择会计处理方法、原则、程序等方面的自由空间，但是这绝不是说会计人员的职业判断可以不受约束地随意进行。在现行会计实务中，会计法律、法规、规章制度是指导、规范和约束会计人员及相关人员会计行为的特殊规范，它们明确昭示了人们应该做什么、不应该做什么，并且规定了应该做到而没有做到、不应该做反而做了应负怎样的法律责任。因此，会计人员的职业判断只能在会计法律、法规、规章制度允许的范围内做出判断和选择，必须符合会计法律、法规、规章制度的精神实质。也就是说，会计人员的职业判断只有在会计法律、法规、规章制度提供的空间范围内进行才是合法。 　　（三）适用性 　　每个企业都有其特定的情况和环境，生产经营特点和理财环境不同，经济业务也存在差别。为适应企业的不同特点，会计准则或制度中对同一会计事项的会计处理往往提供多种备选方案，由企业根据自身情况自行选择。会计职业判断的适用性要求会计人员进行判断时，应选择适合于本企业实际情况的会计原则、方法和程序。强调适用性，应把握三个要点：一是以企业总体目标为导向；二是充分考虑行业特点、企业组织形式、生产经营规模、理财环境、内部管理、财务状况、经营业绩和现金流量等诸多因素；三是要随着主客观形势的变化，对会计政策适时做出重新选择，以确保会计政策的环境适用性。 　　（四）效益性 　　会计信息也是一种商品，提供和使用会计信息需要花费成本。在会计职业判断过程中，应随时考虑成本与效益的对比关系，选择具有可操作性的会计方法和程序。在收集资料进行判断时，力求在取得成本最低的条件下，产生最有用的信息，即在保证判断结论准确的前提下，收集尽可能少的资料。所以，在选择会计方法和程序时，应权衡其所能提供的会计信息的成本与效益，在基本的会计信息质量得到保证的基础上，应选择便于理解和实施的会计方法，并尽可能地降低操作成本；而在操作成本大致相等时，应优先选择能提供更相关和可靠信息的会计方法。 　　 　　二、会计职业判断的影响因素 　　 　　在进行会计职业判断时，必须综合考虑各种影响因素，主要包括： 　　（一）会计法律、法规和会计准则、制度等会计技术规范 　　会计法律、法规为会计职业判断行为提供了法律依据，限定了会计人员运用判断的程度，并通过惩罚等措施促使其更客观地进行判断。而会计技术规范（主要是准则、制度）是最直接最根本的判断标准，是进行会计实务的指南，有关规定越完善、可操作性越强，会计人员进行判断的依据就越充分，判断的任意性越小。同时，会计法规可以为会计人员进行客观、