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试谈企业会计准则――基本准则 　　[摘 要] 2006年2月15日颁布的《企业会计准则――基本准则》,暗含会计基本假设,明确了财务报告的目标以及会计信息质量要求,在实现国际趋同的基础上有所创新,但仍存在不尽人意之处#65377; 　　[关键词] 基本准则;国际趋同;创新;缺陷 　　[中图分类号]F233[文献标识码]A[文章编号]1673-0194(2007)10-0038-03 　　 　　新准则颁布之前,我国施行的是1992年颁布的《企业会计准则》,该准则的发布和实施,对于促进我国改革开放和社会主义市场经济体制的建立发挥了积极作用#65377;但是十多年来,我国经济和法律环境等都发生了较大变化,该准则的一些内容已经不能适应形势发展的需要,亟需进行修订#65377;财政部顺应时势,于2006年2月15日正式发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系,标志着我国已初步完成企业会计准则体系的制定任务,成为我国会计发展史上一个新的里程碑#65377; 　　基本准则总共11章50条,内容涵盖总则#65380;会计信息质量要求#65380;资产#65380;负债#65380;所有者权益#65380;收入#65380;费用#65380;利润#65380;会计计量以及财务会计报告#65377;基本准则在实现国际趋同的基础上,有所创新#65377; 　　 　　一#65380;基本准则的国际趋同与创新 　　 　　(一)将权责发生制作为会计基本假设 　　早在1989年,当时的IASC(即国际会计准则委员会,2001年改组后变为国际会计准则理事会(IASB))在其发布的《编报财务报表的框架》(Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements)中,就将权责发生制作为会计基本假设之一#65377;权责发生制是包括会计目标#65380;要素#65380;确认和计量在内的所有基本概念的基础,直接规范收入(权利)及费用(责任)的条件和时间#65377;权责发生制的涵义是:在交易或事项中,当一项收取收入(利得)的权利已经发生时,应当确认收入或利得;而当一项承诺在未来支付费用或损失的义务已经形成时,应当确认费用或损失#65377;权责发生制强调的是收入和费用发生的所属会计期间,而不管此项收入是否已经收到或此项费用是否已经支付#65377; 　　基本准则将权责发生制作为会计假设,其主要原因如下:(1)由权责发生制引起的财务会计的特殊程序,如应计#65380;递延#65380;分配和摊销以及实现#65380;配比等均不直接涉及报表要素,而直接涉及确认#65377;而确认的5个基本标准只能解决应否确认的问题,权责发生制作为确认的一个补充假设,主要是对业绩的两个组成要素(收入或利得,费用或损失)而言,原则上解决何时确认的问题#65377;(2)信用制度日益发达,绝大多数交易和事项都要借助于信用来完成#65377;(3)现代企业使产权分离,产生委托代理关系,日益远离企业的投资人,要求按期间业绩来检查资源受托经营和企业管理层(特别是高层)的受托责任,明确业绩的期间归属,才能分清受托责任的履行和完成情况,从而有根据地对管理层作出奖惩和人事任免的决策#65377; 　　(二)财务报告目标将受托责任观和决策有用观融合 　　关于财务报告目标有两种典型观点:受托责任观与决策有用观#65377;FASB的财务报告目标倾向于决策有用观,其在SFAC No.1中指出:“编制财务报告应为现在和潜在的投资者#65380;债权人以及其他信息使用者提供有用的信息,以便他们做出合理的投资#65380;信贷及类似的决策”#65377;IASC的财务报告目标倾向于决策有用观,同时兼顾受托责任观,其在《编报财务报表的框架》中指出:“提供在经济决策中有助于一系列使用者的关于企业财务状况#65380;经营业绩和财务状况变动的信息#65377;财务报表还反映企业管理层对交付给他们的资源的经营成果或受托责任#65377;使用者之所以评估企业管理层的经管情况,是为了能够做出经济决策”#65377;英国的ASB也将两者进行融合,其在《财务报告原则公告》中, 将财务报告目标表述为“财务报表的目标是提供关于报告主体的财务业绩和财务状况的信息,从而有助于各种使用者评价报告主体产生现金的能力(含时间及确定程度)以及评价报告主体财务适应性”#65377; 　　我国借鉴国际上对财务报告目标的研究成果,并考虑自身经济环境,将财务报告目标定位为“财务会计报告为使用者提供与企业财务状况#65380;经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经