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高校财务内部控制制度建设浅述 　　一、高校经济业务中常见的舞弊行为 　　高校经济业务中发生的舞弊行为是指高校内部机构、内部人员采用欺骗、隐瞒或者无中生有的手段编造虚假交易或事项，损害学校经济利益，谋求个人或团体利益的行为。其表现行为主要有以下几方面： 　　（一）利用虚假业务或假发票套取现金 　据人民网2011年3月23日报道，在审计署审计京沪高速铁路建设项目中，发现虚开、冒名或伪造发票入账金额合计3.24亿元。2010年6月，国家审计署审计长刘家义受国务院委托，向十一届全国人大常委会第十五次会议作了审计报告时指出，审计中发现接受和使用虚假发票列支问题比较普遍。抽查56个中央部门已报销的29363张可疑发票中，有5170张为虚假发票，列支金额为1.42亿元。从上可见，在财务报销中，利用虚假业务或假发票进行舞弊时有发生，在高校中这类情况同样存在，特别是科研经费使用，利用虚假业务进行舞弊发生的概率较大。 　　（二）利用管理漏洞超范围报销　本文所述的超范围报销是指报销金额远超出经济科目预算额度，且存在主观故意，或超越权限进行资金审批的行为。在高校财务管理事务中，为规范项目经费的使用，每个项目都有详细的经济科目预算，项目负责人在使用经费时未按经济科目预算使用经费，且金额较大，又不按要求进行项目预算调整，存在主观故意。高校基本建立了经费收支审批制度，经费负责人未按权限审批，甚至越权审批，造成经费使用监督失控，容易形成舞弊。 　　（三）利用监管不严发生虚假报销　高校基本实行“统一领导、集中核算、分级管理”的财务管理模式，对二级管理缺乏有效的监管，因监管不到位，容易产生舞弊行为。例如，在二级学院的财务管理中，由于审批人、经办人、验收人等不相容岗位未施行分离，造成舞弊发生；因审批人未严格履行审批职责，造成经办人模仿审批人签字，到财务报销套取现金，发生舞弊。 　　二、高校舞弊行为发生的原因分析 　　（一）人性本身所固有的弱点　舞弊并非由会计系统或计算机等现代工具所致，而是由人所为。产生舞弊的真正的原因是人的贪婪和不诚实。贪婪是人类的本性，每个人都可能撒慌。在现实生活中，人都是有理性的，为了利益的最大化，有可能会以身试法，发生舞弊行为。 　　（二）项目经费执行进度要求 　在国库集中支付制度实施后，对项目经费的管理进一步加强，每个项目的执行周期得到严格的控制和监管，超越项目执行周期未执行完的项目经费，将会被财政收回平衡预算。项目负责人为使项目经费得到最大限度的使用，常报销一些同项目无关的经费开支，或利用虚假业务或合同列支经费，造成舞弊。 　　（三）经费预算不合理　经费预算时，未进行认真调研，未按工作内容和工作重点进行详细预算，或在项目申请时，进行虚假项目预算。在项目立项进入项目执行阶段后，发现项目的经费预算并不能执行，有些经济科目在业务中并不会发生。例如：科研项目中有“燃料动力费”预算经济科目，有些项目负责人并未从项目的实际出发，为该经济科目预算经费额度，事实上项目本身并不需要开支水、电、燃料动力等费用，导致该业务内容在项目执行时无法列支。经费预算得不到有效执行时，又不按要求调整预算，只能使用舞弊手段来执行经费预算，否则项目验收时有可能通不过。 　　（四）高校对二级财务管理缺乏有效监管　具体如下： 　　（1）对二级财务管理制度建设缺乏有效的监管。高校实行二级财务管理时，对二级学院的内部财务管理制度的建设监督不到位，有些二级学院未建立内部财务管理办法，有些二级学院虽建立了一些经费管理办法，但这些办法往往不太规范，随意性较大，很难得到有效的施行，学校未对二级财务管理办法的执行进行有效的监管。 　　（2）对二级学院的经费负责人缺乏有效的监管。领导经济责任制是保障二级财务管理有效运行的基础，在建立了“统一领导，分级管理”的校院两级财务管理体制后，随着财权的下放，经济责任理应随之转移。但目前一些高校没有明确的规章制度规定校内各二级学院负责人在财务工作中的职责和权限，导致目前高校二级学院负责人基本上只是享受权利，而无实质义务，经济责任难以真正落实到人。导致没有好的制度去对二级学院的经费负责人进行监管，出现了有些二级学院的领导将学院的经费当成了自己的专项经费，按自己的意愿随意支配，使二级学院经费列支失去控制，发生舞弊行为。 　　（3）对项目经费负责人缺乏有效的监管。一些项目经费负责人认为项目经费是自己的钱，按自己的意愿随意审批开支，本人经办发生的一些业务，自己审批报销，为规避财务报销制度规定，冒用他人签名，发生舞弊行为。 　　（4）二级学院内部缺乏有效监督。二级学院内部未形成有效的内控制度，未对经费负责人进行有效的监督，发生舞弊行为。 　　三、高校舞弊防范措施 　　（一）加强高校内部控制制度建设　2010年4月26日，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合