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小型企业风险导向审计中存在的问题与对策 　　【摘 要】 《中国注册会计师审计准则》实施以来，取得了很好的效果，风险导向审计已成为当今的主流审计方法，有效地提高了执业质量，降低了审计风险。但是，风险导向审计如何应用于小型企业，人们的认识还不统一，理解还不一致。文章从小型企业的定义和特征入手，剖析了小型企业风险导向审计中存在的三大问题，并针对这些问题提出了五点对策，以期为会计师事务所正确执行小型企业风险导向审计提供借鉴。 　　【关键词】 小型企业； 风险导向审计； 问题； 对策 　　 　　引 言 　　《中国注册会计师审计准则》实施以来，取得了很好的效果，风险导向审计已成为当今的主流审计方法，对上市公司、大型国企的审计工作起到了很好的作用，有效地提高了注册会计师执业质量，降低了审计风险。但另一方面，风险导向审计方法如何应用于小型企业，风险评估程序执行到什么程度，大家的认识还不统一，理解还不一致。小型企业虽然规模有限，但为数众多，在内部控制和管理方式上有许多共同点，如何对小型企业实施有效的风险导向审计是会计师事务所审计人员应认真思考的课题。 　　 　　一、小型企业的定义和特征 　　《中国注册会计师审计准则》对小型企业的定义是：“资产总额或营业额较小，职工人数较少，所有权和管理权集中于少数个人，并具备下列一项或多项特征的单位：（1）收入来源单一；（2）会计记录简单；（3）内部控制有限，存在管理层凌驾于内部控制之上的可能性。”从内部治理机制来看，小型企业由于人员较少，通常难以实施适当的职责分离，内部控制可能并不清晰。同时，由于所有权和管理权集中于少数个人，使得个人意志凌驾于内部控制之上的可能性大大增加，不利于内部控制发挥其监督和制约的作用。 　　 　　二、小型企业风险导向审计中存在的问题 　　（一）企业自身重结果而轻过程，审计人员重形式而轻内涵 　　1.从企业自身角度看是重结果而轻过程。风险导向审计的价值体现在审计过程中，尤其是风险评估和风险应对的过程，而小型企业本身往往不重视这个过程，而更注重审计结果。之所以产生这种情况有两个原因：第一是审计报告的用途主要是报送给政府部门用于企业年检。作为年检的必备资料之一，审计报告的外在形式作用超过了其内在质量作用。第二是小型企业所有权和管理权集于一身，限制了其渴望被审计的内在动力。注册会计师审计起源于企业所有权和经营权的分离，正是因为两权的分离，才产生了所有者希望通过审计来证实经营者是否认真履行受托责任的内在需求。而我国目前小型企业的现状是所有权和管理权集中于少数个人，甚至集于一身，所以其内在审计需求大打折扣。 　　2.从审计人员角度看是重形式而轻内涵。之所以产生这种情况有两个原因：第一是小型企业内部治理机制的缺陷打击了审计人员履行风险评估程序的积极性。审计是一个互动的过程，特别是风险评估程序更是如此，当审计师了解被审单位的目标、战略、经营风险，得到的答案都是“不知道”时，其积极性难免受到影响，如果再加上一个不那么健全的内部控制，审计师就有可能得出这样的结论――此单位的风险评估程序做了也跟没做一样。显然，这个结论是错误的，因为风险评估程序必须做。不管多么支离破碎的内部治理机制都需要经过风险评估程序的了解和验证，其目的是识别和评估财务报表重大错报风险、据以设计和实施进一步的控制测试和实质性程序。第二是会计师事务所内部成本压力和外部监管要求的共同作用。由于小型企业审计收费较低，因此会计师事务所实施风险导向审计面临着巨大的成本压力。审计师谋求简化的风险评估程序，这可能对风险导向审计的内涵效果产生或多或少的影响。另一方面，行业自律等外部监管者要求会计师事务所必须实施风险评估程序，审计师不得不在工作底稿的形式上力求完善，补充大量的风险评估资料。 　　（二）对小型企业审计的简化考虑理解不准确 　　由于小型企业的固有缺陷，注册会计师往往会简化一些审计程序。对此，《中国注册会计师审计准则》规定：“由于小型被审计单位一般规模较小，业务活动和会计记录相对简单，对小型被审计单位及其环境的了解，可以在不违背相关审计准则实质精神的前提下，立足实际情况，有针对性地予以适当调整和简化。”实务中，不少审计师对此规定的理解并不准确，无意间夸大了其简化作用，省略了某些必要的审计程序，影响了审计效果。此简化规定的运用离不开一个重要的前提，即：“不违背相关审计准则实质精神”。这里的“相关审计准则”应当是指第1211号准则。这里的“实质精神”应当是第1211号准则中明确规定的“三方面理解”，即：（1）了解被审计单位及其环境是必须要实施的程序而不是可选程序；（2）了解的目的是识别和评估财务报表重大错报风险，设计和实施进一步审计程序；（3）了解的程度应当足够实现了解的目的。实务中，审计师常犯的错误有三个：第一是执