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关于未达账项探讨 　　【摘要】现行会计规定对企业的未达账项不进行账务处理，但企业的未达账项事实上已发生，这样会造成企业的财务状况、经营成果和现金流量不能如实反映，且给企业舞弊带来空间，给审计带来困难，不利于财务的规范管理。所以应重新审视未达账项，给予新的定义，缩小其范围。 　　【关键词】银行；企业；未达账项 　　 　　未达账项，是指开户银行和本单位之间，对于同一笔经济业务，由于结算过程形成的时间差异，所发生的一方已取得结算凭证并已登记入账，而另一方尚未取得结算凭证而未登记入账的事项。 　　一、未达账项形成原因及其情形 　　未达账项主要是因为本单位和开户银行收到结算凭证的时间不一致所产生的，现行会计准则及制度缺乏对企业与银行间结算凭证传递及时性的规定。 　　单位和银行之间的未达账项可能会有以下四种情形： 　　1、银行已经收款入账，而企业尚未收到银行的收款通知因而未收款入账的款项，如，委托银行收款等，本单位委托银行向外地某单位收款，银行收到对方支付款项的结算凭证后，就记账增加本单位的银行存款，再将结算凭证传递给本单位，本单位在收到结算凭证后再记录增加自己账上的银行存款，这样企业与银行入账时间不同步。 　　2、银行已经付款入账，而企业尚未收到银行的付款通知因而末付款入账的款项，如，银行直接从企业账户扣划的电汇费、利息，或依协议代付的水电费、电话费、汽车保险费、社会保险费等款项，企业未及时到银行取得支付凭证，因而无法入账。 　　这两种“银行已收，企业未收”的情形为企业的未达账项。 　　3、企业已经收款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未收款入账的款项，如，收到外单位的转账支票等。 　　4、企业已经付款入账，而银行尚未办理完转账手续因而未付款入账的款项，如，单位已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等。 　　这两种“企业已收，银行未收”的情形为银行的未达账项。 　　二、我国现行会计对未达账项的处理及影响 　　由于现行会计规定对未达账项不进行账务处理，无论出现哪种情形，都会使开户单位存款余额与银行对账单存款余额不一致，对此，仅要求通过银行存款余额调节表来核对银行存款的实际余额，以检查银行存款记录的正确性，会计记录和财务报表上均不作反映。对于银行的未达账项，因企业已登记入账，对企业的真实状况基本不会产生影响，仅使得企业银行存款日记账与银行对账单不一致，故可通过编制银行存款余额调节表来调节。 　　但对于企业的未达账项，因企业未能及时入账，未能反映在当期会计报表资料中，这不符合财务会计信息质量要求的及时性。及时性指企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。致使企业的账务状况、经营成果和现金流量不能如实反映，还会给企业舞弊带来空间，给审计带来困难。 　　1、影响企业财务状况 　　如期末甲企业的开户行收到乙企业预付账款100万元，而甲企业尚未收到结算凭证，甲企业期末少记了预收账款和银行存款各100万元。 　　2、影响企业经营成果 　　如期末甲企业的开户行代企业支付电话费10万元、水电费20万元、职工医疗保险50万元，期末甲企业尚未收到结算凭证，致使甲企业银行存款多80万元，主营业务成本少记65万元，管理费用少记15万元，利润总额多80万元。 　　3、影响企业现金流量 　　现金流量是建立在收付实现制基础上的，在投资决策中具有比利润指标更强的优势，可以保证价值的客观性。对企业的未达账项不进行账务处理，导致期末财务报告中不能反映该内容，必然影响到企业现金流量的真实性，不论少记流入量还是流出量，都会使现金流量不真实，最终影响投资者的有效决策。 　　4、给企业舞弊带来空间，给审计带来困难 　　对未达账项不进行账务处理，会给企业舞弊带来空间，即使银行存款余额调节表调节相符，也不能排除存在差错或舞弊的可能性。实务中，利用结算凭证传递上的时间差异，虚构银行对账单、虚增未达账项，从而挪用资金等舞弊行为时有发生。 　　银行已收，企业未收的舞弊：收入不入账，这种情况很容易被企业人员所利用。如果企业银行对账单上已反映收款，但银行存款日记账上并不反映该笔收款记录，在编制银行存款余额调节表时，只需在企业方加上此笔款项，即可调节平衡；或者和等额支出不入账相结合，调节表上也看不出弊端。但事实上银行已收的该笔款项，很有可能在截止日后已经被企业或个人使用或侵占，进入“小金库”或个人账户等被挪作他用，造成长期挪用或侵占。 　　银行已付，企业未付的舞弊：支出不入账或挪用资金，这种情况也很容易被企业人员所利用。在利用单位的账号付款后，不计入单位银行存款日记账，或者和收入不入账配合使用，调平银行存款日记账和银行对账单的余额，长期挪用企业资金，进入“小金库”等。 　　企业付现的成本和支出不在当期入账