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第二十六章 合并财务报表 一、不考虑存货跌价准备情况下内部商品销售业务的抵销 针对考试，将上述抵销分录分为： 1.将年初存货中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初（年初存货中未实现内部销售利润）(其实就是上年内部商品销售产生的收入) 　贷：营业成本 2.将本期内部商品销售收入抵销 借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入） 　贷：营业成本 3.将期末存货中未实现内部销售利润抵销 借：营业成本 　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利润） 【提示】存货中未实现内部销售利润可以应用毛利率计算确定。 毛利率=（销售收入-销售成本）÷销售收入 存货中未实现内部销售利润=未实现销售收入-未实现销售成本 =(售价-成本)*（1-已销售比例） 存货中未实现内部销售利润=购货方内部存货结存价值×销售方毛利率 二、存货跌价准备的合并处理 首先抵销存货跌价准备期初数，抵销分录为： 借：存货——存货跌价准备 　贷：未分配利润——年初 然后抵销因本期销售存货结转的存货跌价准备，抵销分录为： 借：营业成本 　贷：存货——存货跌价准备 最后抵销存货跌价准备期末数与上述余额的差额，但存货跌价准备的抵销以存货中未实现内部销售利润为限。意思就是内部销售利润是600元，而减值700元，则也按600元计提跌价准备 借：存货——存货跌价准备 　贷：资产减值损失 或做相反分录。 三、内部交易存货相关所得税会计的合并抵销处理 （一）确认本期合并财务报表中递延所得税资产期末余额（即列报金额） 递延所得税资产的期末余额=期末合并财务报表中存货可抵扣暂时性差异余额×所得税税率 合并财务报表中存货账面价值为站在合并财务报表角度期末结存存货的价值，即集团内部销售方（不是购货方）存货成本与可变现净值孰低的结果。 合并财务报表中存货计税基础为集团内部购货方期末结存存货的成本。 （二）调整合并财务报表中本期递延所得税资产 本期期末递延所得税资产的调整金额=合并财务报表中递延所得税资产的期末余额-购货方个别财务报表中已确认的递延所得税资产 1.调整期初数 借：递延所得税资产 　贷：未分配利润——年初 注：合并财务报表中期初递延所得税资产调整金额即为上期期末合并财务报表中递延所得税资产的调整金额。 2.调整期初期末差额 借：递延所得税资产 　贷：所得税费用 或作相反分录。 　知识点：购买日或合并日以后合并财务报表相关的调整分录、抵销分录（一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）　　1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司　　如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。　　2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司　　除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外，还应当通过编制调整分录， 根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整。以非同一控制下控股合并为例说明会计处理方法：　　假定购买日子公司资产和负债的公允价值与计税基础之间形成了暂时性差异，且符合确认递延所得税的条件。 第一年： 第二年： （1）仍然将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：存货【评估增值】　　固定资产【评估增值】　　递延所得税资产【评估减值确认的】　　贷：应收账款【评估减值】 递延所得税负债【评估增值确认的】 资本公积【差额】 （1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值借：年初未分配利润　　固定资产等　　递延所得税资产　　贷：年初未分配利润 递延所得税负债 资本公积 （2）期末调整其账面价值借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】　　管理费用【补计提折旧、摊销】　　应收账款　　贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 存货 资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】 （2）期末调整其账面价值借：年初未分配利润　　年初未分配利润　　年初未分配利润　　贷：固定资产—累计折旧 无形资产—累计摊销 年初未分配利润　　　　年初未分配利润调整本年：借：管理费用【补计提折旧】　　贷：固定资产—累计折旧 借：递延所得税负债　　贷：递延所得税资产　　　　所得税费用（或借方） 借：递延所得税负债　　贷：递延所得税资产　　　　年初未分配利润（或借方）调整本年：借：递延所得税负债　　贷：所得税费用 　　（二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）　　第一年：　　（1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额　　借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】　　　　贷：投资收益　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。　　 　　（2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润　　借：