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第二章 审计主体 第二章 审计主体 第一节 审计组织 一、国家审计机关 （一）国外政府审计机关简介 目前世界各国的政府审计机关从隶属关系看，大致有以下四种模式 ： 1．立法型模式 ：英美 2．司法型模式 ：法德 3．独立型模式 ：日本 4．行政型模式 ：中国 （二）我国的国家审计机关 1．国家审计机关的设置 国务院 省级政府 区级政府 县级政府 审计署 审计厅 审计局 审计局 2．国家审计机关的职责 3．国家审计机关的权限 4．国家审计机关的经费 二、内部审计机构 （一）国外内部审计机构简介 目前世界各国内部审计机构的设置，因领导关系不同而大体分为以下几种类型： 1．受本单位的总会计师或主管财务的副总经理领导。 2．受本单位总经理或总裁领导。 3．受本单位董事会领导。 4．受本单位董事会下设的审计委员会和行政负责人双重领导。 （二）我国的内部审计机构 1．内部审计机构的设置 我国的内部审计机构主要包括部门内部审计机构和单位内部审计机构两个方面。 本部门主要负责人 本单位主要负责人 部门内审机构 单位内审机构 2．内部审计机构的职责 3．内部审计机构的权限 4．内部审计机构与国家审计机关的关系 ： 我国《审计法》中，明确规定内部审计“应当接受国家审计机关的业务指导和监督”，《审计署关于内部审计工作的规定》第17条规定：“内部审计机构应当不断提高内部审计业务质量，并依法接受审计机关对内部审计业务质量的检查和评估”。 三、民间审计组织 （一）国外民间审计组织简介 1．独资会计师事务所 ； 2．普通合伙制会计师事务所； 3．股份有限公司制会计师事务所 ； 4．有限责任合伙制会计师事务所。 （二）我国的民间审计组织 1．我国民间审计组织的管理体制 （1）法律规范：《注册会计师法》 （2）政府监督 ① 财政部门； ② 工商税务部门 ；③ 中国证券监督管理委员会。 （3）行业自律：中国注册会计师协会。 2．我国民间审计组织的设立 （1）有限责任会计师事务所的设立 设立条件： 不少于人民币30万元的注册资本； 有10名以上在国家规定职龄以内的专职从业人员，其中至少有5名注册会计师； 有5名以上符合规定条件的发起人； 有固定的办公场所； 审批机关规定的其他条件。 （2）合伙会计师事务所的设立 设立条件： 有两名以上符合规定的注册会计师为合伙人，由合伙人聘请一定数量符合规定条件的注册会计师和其他专业人员参加会计师事务所工作； 有固定的办公场所和必要的设施； 有能够满足执业和其他业务工作所需要的资金。 3．我国民间审计组织的业务范围 （1）审计业务 ① 审查企业会计报表，出具审计报告； ② 验证企业资本，出具验资报告； ③ 办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告； ④ 办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。 （2）会计咨询与服务业务 ① 设计财务会计制度； ② 担任会计顾问，提供会计、财务、税务和经济管理咨询； ③ 提供投资咨询，参与进行可行性研究； ④ 资产评估； ⑤ 代理记账； ⑥ 税务代理； ⑦ 代办申请注册登记，协助拟定合同、章程和其他经济文件等； ⑧ 培训会计人员； ⑨ 其他会计咨询与会计服务业务。 4．我国民间审计组织的权利与义务 5．民间审计组织与国家审计机关的关系 （1）审计目标不同； （2）审计标准不同； （3）收入来源不同； （4）取证权限不同； （5）对发现问题的处理方式不同。 7、民间审计组织与内部审计机构的关系 （1）审计目标不同； （2）独立性不同； （3）接受审计的自愿程度不同； （4）遵循的审计标准不同； （5）审计的时间不同。 注意：尽管存在着上述差别，但是注册会计师审计在工作中要经常利用内部审计的工作成果。 第二节 审计人员 一、审计人员的资格认定 （一）国家审计人员的资格认定 1．职务设置 2．素质要求 3．资格考试 （二）内部审计人员的资格认定 1．内部审计人员岗位资格证书 2．国际注册内部审计师资格的取得 （三）中国注册会计师的资格认定 1、报考条件：具有大专及以上学历，或具有会计、审计、统计、经济中级及以上技术职称的中国公民