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浅论发达国家促进中小企业发展财政政策 　　【摘要】 从全球范围来看，中小企业在繁荣经济、增加就业、推动创新、催生产业等方面起着十分重要的作用。然而，由于中小企业自身的弱质性和不稳定性，决定了它的发展离不开政府的政策扶持，特别是财政政策的支持。因此，研究发达国家促进中小企业发展的财政政策，借鉴其成功经验，将有助于我国中小企业的发展和社会经济目标的实现。 　　【关键词】 发达国家 中小企业 财政政策 　　 　　目前，中小企业在一国经济和社会发展中发挥着越来越重要的作用。在美国，小企业占企业总数的95％以上，却创造了50％的国内生产总值（GDP）和全美90％的就业机会，并且每年新增就业岗位的75％也来自小企业，小企业的技术创新效率比大企业高，其发明的商业化程度是大企业的1.5倍；在日本，中小企业占企业总数的99％，其就业人数占职工总数的80％；在德国，中小企业占企业总数的99％左右，而创造的产值约占GNP的2/3，其中2/3以上的专利技术也是由中小企业研究和注册的。由此可见，中小企业已成为推动经济社会发展的一支重要力量。但是，中小企业规模小、融资难、竞争力弱、人才和信息匮乏却阻碍了中小企业的发展。为了鼓励和扶持中小企业发展，世界各国，特别是发达国家，都制定和实施相应的财政政策，并取得了较好的政策效果。因此，分析和研究发达国家促进中小企业发展的财政政策，借鉴其成功经验，不仅有助于我国中小企业的健康发展和国际竞争力的增强，而且还有助于社会经济目标的实现。 　　 　　一、发达国家促进中小企业发展的财政政策 　　 　　为了鼓励和扶持中小企业的发展，发达国家都制定了相应的财政政策。其政策实施主要通过财政收入政策和财政支出政策来实现的。财政收入政策主要表现为税收优惠政策，财政支出政策则主要体现为财政补贴政策和政府购买政策。 　　1、税收优惠政策 　　税收优惠政策是最直接的资金援助方式，它不仅能有效地降低中小企业的经营成本，增加中小企业的资金积累，促进中小企业的成长和发展，而且对推动中小企业的技术创新，吸纳社会剩余劳动力起着十分重要的作用。因此，发达国家都制定和实施了促进中小企业发展的税收政策，其主要形式有税率式、税额式、税基式和递延式等税收优惠政策，并通过降低税率、税收减免、提高起征点和提高固定资产折旧等具体方式实现的。 　　（1）税率式税收优惠政策是最常见的促进中小企业发展的税收优惠政策，它主要是通过降低税率，即通过降低营业税、周转税和增值税等流转税和企业所得税与利润税等直接税的税率来实现的。如美国1981年的《经济复兴税法》规定，小企业的个人所得税率下调25％，雇员在25人以下的企业，所得税率按个人所得税率缴纳，而不按公司所得税率缴纳；英国的中小企业公司税率为20％，比大企业少10个百分点；德国则将中小企业所得税上限降至53％，下限降低到19％，并且对免税企业在期满后仍享受50％的税率优惠等；日本却设立了以中小企业为对象的法人减税税率，规定资本在1亿日元以下的中小企业，法人税税率低于大企业的25％等。 　　（2）税额式税收优惠政策在促进中小企业发展方面主要体现在税收减免上，发达国家税收减免主要放在中小企业的创建初期、技术创新、产品和服务的出口以及贫困地区上。如德国对大部分中小手工业企业免征营业税；法国则对新建中小企业免3年的所得税，对在老工业区等重点开发区兴办公司免征3年地方税、公司税和所得税；日本对研究开发型中小企业减免法人税和所得税；美国的南部、西部和山地各州等经济欠发达地区的州政府拥有税收豁免权。 　　（3）税基式税收优惠政策是一种减少纳税人税基方式存在的税收优惠政策，它在促进中小企业发展方面主要体现在提高税收起征点上，它主要是通过提高营业税、所得税等的起征点实现的。如德国中小企业营业税起点从2.5万马克提高到3.25万马克，对统一后的德国东部地区营业税的起点更是从15万马克提高到100万马克等。 　　（4）递延式税收优惠政策是指允许纳税人把应纳税款延期缴纳或分期缴纳，而不加收滞纳金，从而使纳税人获得税款的时间价值的一种税收优惠政策。它在促进中小企业发展方面主要体现在税款递延和加速折旧上，如美国国家税务总局为小企业实行6个月的纳税宽限期；加速折旧则主要通过提高固定资产折旧率实现的，它不仅能够减少中小企业当期的应纳税额，而且还能增强企业对固定资产进行更新换代的能力，如德国将中小企业设备折旧率，从10％提高到20％；日本对中小企业新购机器设备在第一年里可作30％的特别折旧。 　　2、财政补贴政策 　　财政补贴政策可以直接增加中小企业的收入，它不仅有助于企业调整产品结构，提高产品的国际竞争力，而且还有助于增加就业，提高企业技术创新能力。因此，发达国家都相应出台了中小企业发展的财政补贴政策，其主要内容具体体现