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浅谈环境绩效审计内容 　　[摘要]环境审计包括财务审计、合规性审计和绩效审计三个方面，本文深入到环境绩效审计的层面，初步探讨了环境绩效审计的内容，包括评价环境法律、政策和制度的科学性和合理性、环境管理机构的设置及工作效率审计、环境规划决策的科学性和合理性评价和对环境投资项目的绩效审计。 　　随着环境问题的日益恶化，完善环境管理的呼声日益高涨，环境审计也逐步得到人们的重视。环境审计一般包括环境财务审计、环境合规性审计和环境绩效审计三个方面，而明确环境绩效审计的内容是开展其中的环境绩效审计工作的前提。目前我们尚未对环境绩效审计的内容形成统一的认识。李学柔、秦荣生(2002)认为，环境绩效审计包括政府环境政策绩效审计、政府环境项目效益审计和企业环境绩效审计三部分；陈正兴(2001)认为，环境绩效审计的内容包括环境决策行为审计、经营目标和计划审计、被审计单位的管理效能审计、内部控制系统审计、资源要素利用效益审计、资金利用效益审计等六个部分；刘力云(1999)认为，环境绩效审计包括：一是评价环境管理系统的充分性和有效性，二是确认企业在建设和生产经营活动中是否在保护环境、防止和治理污染方面做出了努力、环保政策和措施是否有效，三是环保部门工作的经济性、效率性、效果性审查。笔者认为，确定环境绩效审计的内容，要从环境绩效审计的目的出发，对整个环境管理体系进行分析研究，确定环境绩效审计可以起到作用的环节，进而确定其内容。根据这一思路，笔者认为环境绩效审计的内容应该包括下列各项。 　　 　　一、评价环境法律、政策和制度的科学性和合理性 　　 　　这包括三个层次的内容：对国家环境法律的评价、对政府环境政策制度的评价以及对企事业单位内部环境管理制度的评价。 　　在现代民主国家，人们进行环境管理的重要手段就是通过立法机构制定一些环境法律，如英国的《碱业等工厂法》，我国的《环境保护法》等。政府审计部门应该充分利用自己在经济监督过程中获得的信息，对国家环境法律的科学性和合理性进行评价，为立法机构的立法活动提供有益的建议。目前，无论在国内还是国外，政府审计部门在这方面的实践还很少。但笔者认为，既然立法机构有这样的需求，而审计部门又有这样的能力，就应该大胆的去尝试。特别是在政府审计部门属于立法机构的国家，作为立法机构专职咨询部门的审计部门，本身就负有为立法机构的立法工作提供建议的责任。因此，对环境法律的科学性和合理性进行评价应该归于环境绩效审计的内容之一。 　　为了落实环境法律，实施环境管理，各国政府都要制定一系列的环境管理政策和制度，如我国的基础建设“三同时”制度、征收排污费制度等。保证这些政策制度本身的科学性和合理性，是政府充分履行公共受托环境责任的首要任务。为了帮助政府制定或修改出科学合理的环境政策和制度，环境绩效审计应该有所作为。在我国，虽然审计部门暂时并无对政府环境政策的制定进行审计的权限，但是在检查环境制度执行情况的过程中，已经注意收集和反馈一些与政府环境制度本身的合理性有关的信息，如排污费的计费范围和收费标准的合理性等，这些经过反馈的审计信息已经成为政府制定环境政策制度的重要依据。在美国等发达国家的环境审计中，评价政府环境政策制度的执行效果已经成为一项重要内容，为政府制定和修改出更加科学合理的环境政策和制度起到了促进作用。可见，环境绩效审计的内容应该包括对政府环境政策制度的科学性和合理性进行评价。 　　政府对环境的管理越来越严格，人们的环保意识也越来越强烈，环境因素对企业的生存和发展发挥着越来越重要的影响，企业为了生存和发展，必须承担起自己的环境责任，并制定出相应的环境管理制度。这些环境管理制度的科学性和合理性是企业能否充分履行自身环境责任的关键。因此，企业在制定出自己的环境管理制度后，为保证将来实施的效果，有必要聘请独立的第三者对这些制度的科学性和合理性进行评价。这种由第三者对企业环境管理制度本身科学性和合理性进行的评价，也属于环境绩效审计的内容。 　　 　　二、环境管理机构的设置及工作效率审计 　　 　　这项内容包括两个层次：政府环境管理专门机构的设置合理性及工作效率审计、企事业单位内部自设环境管理机构的设置合理性及工作效率审计。 　　随着环境问题的日益突出，各国相继设立了专门从事环境监管工作的机构，如我国的国家环保局和地方各级环保局等部门。这些机构设置的合理性和工作效率，直接影响整个环境管理的效果，因此，完善环保机构的组织设置、提高环保机构的工作效率对改进环境管理的绩效就显得极为重要，而由审计机构对环保机构的设置和工作效率进行评价，找出影响绩效的潜在因素并提出建设性的审计意见，就是实现这一目的的一种有效方法。环境绩效审计，可以从一种独立的视角，深入分析环保机构组织设置的科学性和效果性，找出可以改进的地方，提出完善