USGAAP和IFRS在租赁准则方面的差异-致同研究-致同会计师事务所.PDFVIP

US GAAP 和 IFRS在租赁准则方面的差异 - 致同研究之 IFRS系列 （二） 简介 2016 年2 月25 日，美国财务会计准则委员会(FASB)正式发布了会计准则更新（ASU 2016-02），完成了其对租赁准则（议题842 ）的修订工作。该租赁新准则要求，租赁期 超过12 个月的租赁（无论是经营租赁还是融资租赁），承租人都需要确认租赁资产和 负债，出租人会计处理基本保持不变，该租赁新准则仍然保持承租人和出租人对称的会 计处理，并且与2014 年更新的收入确认准则保持一致。对于上市公司，该会计准则更 新将在2018 年12 月15 日开始及以后会计年度和中期报告中生效实施，对于其他所有 机构，该会计准则更新在2019 年12 月15 日开始及以后会计年度，2020 年12 月15 日 开始及以后的中期报告中生效实施。所有机构允许提前采用。 租赁准则是IASB 与FASB 开展的联合项目的成果， IFRS 16 与US GAAP 议题842 趋 同的内容包括租赁的定义、承租人将租赁计入资产负债表内、出租人的会计处理等。其 中，最重要的一致就是要求承租人的所有租赁都要在财务状况表中确认租赁资产和负 债。 但是，在最终形成的租赁准则中，仍然存在差异。最重要的差异是承租人会计模型 不同，并因此产生了很多准则之间的差异。其他的主要差异包括售后回租交易确认利得 或损失，一些融资租赁中出租人将会确认销售利润。还有一些小的差异，包括外币汇 兑、嵌入衍生工具、披露、业务合并和应收租赁款的转移等。此外，IASB 和FASB 的其 他现行准则之间的差异也会产生租赁会计处理的差异，包括资产减值、投资性房地产和 资产重估。 US GAAP 和IFRS 在租赁准则方面的差异 （一）承租人模型 1.美国将租赁分类为融资租赁或者经营租赁，IFRS 16对所有租赁都采用融资租赁 1 相同的方式 美国公认会计原则的议题842 与IFRS 16 采用了不同的承租人会计模型。在租赁项 目的修订过程中，两个理事会最主要的改进是，对于以前按照US GAAP 和IFRS 确认为 经营租赁的租赁，按照新的租赁准则将确认租赁使用权资产和租赁负债。利益相关者都 表达了对理事会之前的征求意见稿将产生过高的实施成本和复杂的应用的关注，但是两 个理事会的利益相关者的反馈意见不同，最终两个理事会对征求意见稿的修改也不相 同。 议题842 将租赁分类为融资租赁或者经营租赁，分类的方法与以前的US GAAP 和 IFRS 的分类方法基本相似，每种类型的租赁确认和计量方法也基本类似，这也就意味 着，租赁对综合收益表和现金流量表的影响与以前的US GAAP 实质上是相同的，绝大多 数承租人在采用新租赁准则时不需要采用新系统或者发生重大的流程变化。议题842 采 用与以前类似的租赁分类方法的一个重要原因是保持会计准则与税收和监管报告的一 致，降低准则的实施成本。许多美国利益相关者认为理事会的征求意见稿中的建议将打 破这种一致，将使得他们进行多套账簿和记录。而 IFRS 的制定通常不考虑税收和监管 的因素，因为IFRS 在大多数国家和地区使用，各个国家和地区的税收和监管要求不 同，IFRS 不可能考虑会计准则与税收和监管的一致性问题。 2.IFRS 16对短期租赁和低价值租赁的承租人确认和计量提供了豁免，美国没有豁 免 IFRS 16 对所有租赁都采用融资租赁相同的方式进行处理，仅对短期租赁和低价值 租赁（IFRS 16 并未规定“低价值”的货币金额，但在结论基础中指出，曾考虑资产全 新价值在 5,000 美元或以下的资产的租赁）的承租人确认和计量提供了豁免。议题842 并不包括任何对低价值资产确认和计量的豁免。 （二）出租人模型 议题842 与IFRS 16 的出租人会计模型实质上是趋同的，但是，仍然存在一些差 异。因为IASB 和FASB 都决定不修订以前的出租人模型，所以以前US GAAP 和IFRS 的 租赁准则之间的较小差异仍然存在。此外，FASB 决定出租人模型的某些方面与新修订的 收入准则相一致，而IASB 决定尽可能不修订以前的出租人模型，即使IFRS 15 收入确 认指引和IFRS 16 的出租人模型可能存在差异。 1.美国不允许确认直接融资租赁销售利润，IFRS 16在租赁开始时确认销售利润 议题842 不允许直接融资租赁确认任何销售利润，如果有销售利润，需要从租赁开 始时递延到整个租赁