借款费用(级计实务).ppt

第八章 长期负债 第二节 借款费用 第一讲 借款费用的确认 一、借款费用的概念 概念：是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 范围：借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。 分析题：某企业发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金1000万元，发行公司股票佣金2000万元，借款利息200万元。其中哪些是属于借款费用。 单选：下列项目中，不属于借款费用的是（ ） A.外币借款发生的汇兑损失 B.借款过程发生的承诺费 C.发行公司债券发生的折价 D.发行公司债券溢价的摊销 多选：下列项目中属于借款费用的有（） A.借款利息B.折价的摊销 C.辅助费用 D.因外币借款而发生的汇兑差额 借款费用准则中所指的借款利息包括（） A.企业向银行借入资金发生的利息 B.企业向其他金融机构等借入资金发生的利息 C.发行公司债券发生的利息 D.为购建符合资本化条件的资产而发生的带息债务所承担的利息 二、借款费用的确认原则 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 注意：符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长的构建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 分析题： 1、ABC公司于2007年1月1日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房，厂房于当年2月15日完工，达到预定可使用状态。 2、甲企业向银行借入资金分别用于生产A产品和B产品，其中，A产品的生产时间较短，为1个月；B产品属于大型发电设备，生产时间较长，为1年零3个月。 以上借款所产生的费用是否全部可以予以资本化，为什么？ 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款费用应予资本化的借款范围既包括专 门借款，也包括一般借款。 单选：下列利息支出中，可能予以资本化的是（） A.清算期间发生的长期借款利息支出 B.为对外投资而发生的借款利息支出 C.为生产经营活动而发生的长期借款利息支出 D.固定资产达到预定可使用状态前的与构建活动有关的长期借款利息支出 四、借款费用资本化期间的确定 1、借款费用开始资本化时点的确定 前提条件： （1）资产支出已经发生 （2）借款费用已经发生 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始 （1）资产支出的界定 ①支付现金 ②转移非现金资产 ③承担带息债务 （2）借款费用已经发生的界定 （3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定 只有上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化。 分析题： 1、某企业专门借入款项建造某符合资本化条件的固定资产，相关借款费用已经发生，同时固定资产的实体建造工作也已经开始，但为固定资产建造所需物资都是赊购或者是客户垫付的（且所形成的负债均为不带息负债），发生的相关薪酬等费用也尚未形成现金流出。 2、某企业为了建造一项符合资本化条件的固定资产，使用自有资金购置了工程物资，该固定资产已经开始动工兴建，但专门借款资金尚未到位，也没有占用一般借款资金。 3、某企业为了建造某一项符合资本化条件的厂房，已经使用银行存款购置了水泥、钢材等，发生了资产支出，相关借款也已经开始计息，但是厂房因各种原因迟迟未能开工兴建。 2、借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生非正常中断的，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 3、借款费用停止资本化时间的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 判断： 1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 2、所构建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符。 3、继续发生在所构建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 多选：下列有关借款费用资本化的表述中，正确的是（ ） A.所建造固定资产的支出基本不再发生，应停止借款费用资本化 B.固定资产建造中发生正常中断连续超过3个月的，应暂停借款费用资本化 C.固定资产建造中发生非正常中断且连续超过1个月的，应暂停借款费用资本化 D.所建造固定资产基本达到设计要求，不影响正常使用，应停止借款费用资本化 第二讲 借款费用资本化金额