企业会计制度、企业会计准则与企业所得税法的差异主讲：.pptVIP

收入的差异 第一步：先计算企业的免抵退金额： 100×13%＝13万 第二步：计算企业的进项税额： 由于该企业产品征税率为17%,出口退税率为13%，所以应根据征退税率之差做进项税转出： 100×（17%－13%）＝4万元 该企业的进项税留抵额为： 原留抵税额12万元－进项税转出4万元＝8万元 第三步：比较企业的免抵退金额与进项税留抵额： 8万元小于13万元，所以该企业的出口退税为8万元。 收入的差异 会计处理如下： 借：应收账款 100 贷:主营业务收入100 借：主营业务成本4 贷：应交税费—应交增值税（进项税转出）4 借：主营业务成本90 贷：库存商品90 2、上例假定条件不变，产品全部内销。 首先将售价100万元换算成不含税价格： 收入的差异 100/（1＋17%）＝85.5万 会计处理如下： 借：应收账款 100 贷:主营业务收入85.5 应交税费—应交增值税（销项税）14.5 贷：借：主营业务成本90 贷：库存商品90 假定税法规定该企业可免征17%的增值税， 14.5-12＝2.5 收入的差异 会计处理如下： 借：应缴税金－应缴增值税（减免税款）2.5万 贷：营业外收入——补贴收入 2.5万 问题四：政府招商引资，给企业直接减免的土地出让金或奖励款是否要征收企业所得税？ 会计制度：营业外收入 会计准则：递延收益 收入的差异 企业所得税法：关于外商投资企业和外国企业取得政府补助的有关企业所得税处理问题的批复（国税函[2007]408号）中规定该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。 ?按照企业所得税法及其实施细则“企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额”之规定，外商投资企业取得的政府征地补助款应作为收入，计算缴纳企业所得税。 收入的差异 例：甲企业购买土地100亩，每亩20万元，政府承诺如果企业投资达到1000万美元，每亩土地返还15万元，比较一下会计制度、会计准则、税法的差异。 会计制度 会计准则 税法 收入的差异 一、视同销售收入 二、企业在建工程试运行收入 三、技术转让收入 四、不用偿还的债务 五、减免返还的流转税 六、接受捐赠收入 接受捐赠收入 六、接受捐赠收入 企业会计制度规定，企业接受的捐赠计入资本公积。 企业会计准则没有对企业接受捐赠资产价值如何核算作出明确和直接的规定，但新会计准则附录《会计科目和主要帐务处理》对营业外收入科目的规定可以看出，该科目下设置了捐赠利得的明细科目，说明新会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为捐赠利得直接计入营业外收入. 接受捐赠收入 税法规定，企业接受捐赠的货币性资产须并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业接受损赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得计算缴纳企业所得税。捐赠数额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可在不超过5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。 接受捐赠收入 例：甲公司接受A企业捐赠新机器设备1台，价值100万元（不考虑增值税因素），假定甲公司机器设备折旧年限为10年，无残值，企业所得税税率为25%。 按企业会计制度： 借：固定资产—某设备 100万 贷：资本公积 100万 按企业会计准则： 借：固定资产—某设备 100万 贷：营业外收入—捐赠利得 100万 接受捐赠收入 小结：企业会计准则与企业所得税法规定一致，年终无需纳税调整，企业会计制度与税法规定不一致，年终须做纳税调整。具体会计处理：直接借记所得税费用科目，贷记应交税金——应交所得税科目。 同时税法规定：如果捐赠数额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，经主管税务机关审核确认，可在不超过5个纳税年度内均匀计入各年度应纳税所得额。具体会计处理：按照捐赠资产计算的所得税费用借记所得税费用科目，按照计算的递延所得税负债贷记递延所得税负债科目，按当期应缴所得税贷记应交税金——应交所得税科目。 收入的差异 小结：对于作为福利发放给职工的自产化妆品部分税法上视同销售，新准则已不再按成本转账，而是按收入准则处理，所以不进行所得税的纳税调整；而对于对外捐赠，税法上视同销售，要交所得税，而会计上按成本转账，汇算清缴时要进行所得税的纳税调整。 样品增值税所得税规定 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 第四条　单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：（一）将货物交付他人代销； （二）销售代销货物； （三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除