税收筹划(第12章).ppt

第一章 税收筹划基础 1.1 税收筹划的概念 案例 1.古董拍卖 2.生产小排量汽车 3.康师傅方便面的转移定价 4.请人开具增值税专用发票 1.税收制度因素 各国税收制度的不同为国际间 税收筹划提供空间 1.税种的差异 2.税基的差异 3.税率的差异 4.税收优惠上的差异 4.货币所具有的时间价值性 货币的时间价值是在没有风险和没有通货 膨胀条件下的社会平均资金利润率。 由于货币时间价值，使纳税人产生了递延纳税的需求。 按筹划区域进行分类 1.国内税收筹划 2.跨国税收筹划 按企业经营过程进行分类 1.投资决策中的税收筹划 2.生产经营过程中的税收筹划 3.企业成本核算中的税收筹划 4.企业成果分配中的税收筹划 按税种进行分类 1.增值税税收筹划 2.营业税税收筹划 3.企业所得税税收筹划 --------- 计税依据的筹划原理 计税依据筹划是指纳税人通过控制计税依据的方式 来减轻税收负担的筹划方法。在税率一定的情况下，应纳税额的大小与计税依据的大小成正比，即税基越小，纳税人负担的纳税义务越轻。大部分税种都采用计税依据与适用税率的乘积来计算应纳税额。因此，如果能够控制计税依据，也就控制了应纳税额。即应纳税额的控制是通过计税依据的控制来实现的，这就是计税依据的筹划原理。 　　 　　 　　 税负转嫁筹划法 税负转嫁概念 （一）税负转嫁的含义 纳税人主要以改变价格的方式，将其应纳税款的一部分或全部转移给他人负担的过程。 具体表现为最初的纳税人与税款的最后负担者可能不一致。 （二）税负转嫁方式 1．前转方式 2．后转方式 3．其他转嫁方式 （1）混转（散转） （2）消转 （3）税收资本化 税负转嫁的一般规律 1．商品课税较易转嫁，所得课税一般不易转嫁 2．供给弹性较大、需求弹性较小的商品的课税较易转嫁，供给弹性较小、需求弹性较大的商品的课税不易转嫁 3. 课税范围宽广的商品较易转嫁，课税范围狭窄的难以转嫁。 4. 对垄断性商品课征的税容易转嫁，对竞争性商品课征的税较难转嫁 2.2 计税依据的筹划 计税依据 增值税的计税依据 营业税的计税依据 消费税的计税依据 企业所得税的计税依据 计税依据是影响税收负担的直接因素，每种税对计税 依据的规定都存在一定差异，所以对计税依据进行筹 划，必须考虑不同的税种和税法要求来展开。计税依 据的筹划一般从以下三个方面切入：一是实现税基的 最小化，二是控制和安排税基的实现时间，三是合理 分解税基。 控制和安排税制的实现时间 —推迟实现 —均等实现 —提前实现 合理分解税基 计税依据筹划方法 ——税基最小化 [案例2-4] 卓达房地产开发公司2008年实现营业收入9 000万 元，各项代收款项2 500万元（包括水电初装费、燃 （煤）气费、维修基金等各种配套设施费），代收手 续费收入125万元（按代收款项的5%计算）。对于卓达 房地产开发公司来说，这些配套设施费属于代收应付 款项，不作为房屋的销售收入，而应作“其他应付款” 处理。 2.3 税率的筹划 税率 —比例税率 —累进税率 —定额税率 税率筹划的原理: 在计税依据一定的情况下，纳税额与税率呈现正向变化关系。即降低税率就等于降低了税收负担，这就是税率筹划的原理。一般情况下，税率低，应纳税额少，税后利润就多；但是，税率低，不能保证税后利润一定实现最大化。 各种不同的税种适用不同的税率，纳税人可以利用课税对象界定上的含糊性进行筹划；即使是同一税种，适用的税率也会因税基或其他假设条件不同而发生相应的变化，纳税人可以通过改变税基分布调整适用的税率，从而达到降低税收负担的的目的。 A，B、C、D四个国家的公司所得税的普通税率基本相同，其他条件基本相似。A国某企业生产的商品90%以上出口到世界各国。A国对该企业所得是按普通税率征税；B国出于鼓励外向型企业发展的目的，对此类企业减征30%的所得税，减税期为5年；C国对此类企业有减征50%，减税期为3年的规定；D国对此类企业则有减征40%，而且没有减税期限的规定。 A企业应该如何选择投资地？ 控制应纳税所得额 利用差别税率政策 通过各种活动的合理安排，尽量投资低税率项目或生产低税率产品。 通过对应纳税所得额的合理调节，将其适用税率控制在尽量低的水平上。 转换收入性质 通过条件的改变，或通过创造符合税法要求的条件，使收入性质发生变化，从而适用较低税率。 增值税、消费税、营业税税率减税技术的具体操作 产品差别比例税率：3%～45% 复合税率 增值税