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.
-.
浅谈中小企业成本核算优化问题
摘要
随着科学技术发展和企业成本结构变化,创造并保持成本领先优势,已成为
中小企业生存和发展的重要问题。面对激烈的市场竞争,谁能够更快地吸收先进
成本核算思想,并运用于成本核算实践中,谁就会获得竞争的主动权,赢得市场。
虽然作业成本法在理论研究上以趋于成熟。但是,在我国企业尤其是中小企业中
的运用并不广泛。因此,本文通过案例分析,传统与变革的比较,认为作业成本
法存在自身的局限性,不仅表现在成本动因选择上的主观性,而且表现在成本核
算侧重于事中控制的局限性。但是,由于间接费用比重增加,事中控制很难反映
企业真实的成本信息。而成本企画着眼于成本发生的源泉,立足于产品研发阶段
的成本核算,即侧重于成本的事前控制。虽然成本企画和作业成本法有不同的渊
源,但却存在着一些共同的特质,可以相互借鉴补充,实现优势互补。故本文以
此为出发点,借鉴国内外研究成果,并结合我国中小企业成本核算现状,通过分
析他们各自的优缺点,进行融合分析,探讨成本企画与作业成本法的融合模式,
以实现中小企业成本核算的优化。
关键词:
制造成本法;作业成本法;成本企画;优化
一、
中小企业成本核算现状
(一)
中小企业发展概况
1.
中小企业发展特点
中小型企业一般指资产规模小
,
生产流程简单,产品结构相似
,
管理人员相对
精简的企业。截止
2006
年底,我国中小企业达
4200
多万家,占中国企业总数
90
%
以上,八成以上是非国有企业
[1]
。中小型企业因数量多,在国民经济中起着不可忽
视的作用。随着科技不断进步,新兴产业不断增加,中小型企业受财力、技术的
瓶颈,内部管理水平的制约,使得成本核算理论研究不成熟,实际运用矛盾突出,
造成成本信息不准确,不利于中小企业参与市场竞争。在发展过程中,中小企业
特点具体表现为:
(
1
)没有专职成本核算人员,成本信息不及时;
(
2
)辅助核算部门没有独立核算,间接费用处理简单;
(
3
)车间划分不明显、传递手续不完善,成本信息失真。
总之,
这些特点决定传统核算法在中小企业有一定优势。
但是,
由于成本结构
变化,成本管理范围扩大,传统成本核算方法凸显局限性。比如说,制造企业间
接费用比重增加,采用制造成本法,显然使成本信息失真。此外,在我国理论研
究已成熟的作业成本法,也未必适合中小企业,比如说,高新企业研发比重大,
但事前成本控制薄弱,而作业成本法适合成本事中控制。鉴于此,本文结合中小
企业实际,通过理论联系实际,传统与变革在三种行业的成本核算比较,探索我
国中小企业如何优化成本核算。
2.
中小企业成本核算现状
中小企业,无论其生产什么类型产品,也不论管理标准如何,传统成本核算
方法都是按照品种核算成本。对中小企业来说,成本核算提供的信息必须准确,
而现实中并非这样。中小企业成本核算现状表现在:
(
1
)科目设置简单化,成本信息不真实。在制造型企业中,将基本生产成本
和辅助生产成本合并为一个成本科目,导致成本费用归集混乱,无法反应真实财
务状况。此外,中小企业经营范围比较小,生产工艺和产品结构及所耗原材料基
本相同,除主要原材料能归属到具体产品外,其它项目不归属到具体某一产品,
其核算的产品反而失去真实性
[2]
。
河南财经政法大学
(
2
)车间划分不明显,费用分配不科学。由于科目设置简单化,制造费用科
目很难按车间设明细账。同时,因中小企业管理人员多参加生产管理,对这种由
管理人员参与且发生的差旅费、办公费,无法确定是车间费用还是办公费用,往
往直接归属到办公费用,直接记入管理费用,明显不符合会计准则。
(
3
)理论研究不成熟,核算模式不统一。我国成本核算理论研究起步晚,大
多是引进国外成本核算思想,没有实务参考模式。以物流企业为例,其成本核算
大多是根据企业性质,对物流成本概念的理解,采取不同成本核算方法,导致物
流成本核算没有统一模式,成本信息缺乏准确性和可比性
[3]
。
总之,在进行成本核算时,由于间接费用分配的局限性,导致成本信息扭曲。
因此,传统核算方法已不能满足中小企业成本核算的需要。所以,本文通过传统
和国外成本核算思想的比较,探索我国中小企业成本核算的优化模式,而不是传
统的照搬照抄,不加思索的运用。
(
二
)
传统成本核算方法的局限性
根据中小企业成本核算的特点,对于少量的间接费用,可按直接人工去分配,
所导致的扭曲是非常小的,产品成本信息也相对准确。但是,伴随着中小企业生
产规模扩大,间接费用比重增加,制造成本法的弊端逐渐凸显
[4]
。主要表现在:
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