第十章管理会计的新发展.pptVIP

第十章 管理会计的新发展 管理会计新发展框架 第十章 管理会计的新发展 一、作业成本法 (一)作业成本法的背景 技术环境的改变使产品成本结构发生重大变化，许多人工被机器代替，直接材料成本、直接人工成本占产品成本比例大大下降，而间接费用和辅助费用在产品中的比重日益上升，同时间接费用与直接材料、直接人工的相关性越来越小。产品成本结构变化使得用人工工时或机器工时为基础的间接费用分配方法已不能准确提供产品成本信息，也难以为企业管理提供有用的决策和控制信息。 应适时生产管理制度实施的要求，实务界提出全面质量管理观念，要求消除不能增加产品价值的所有浪费、缺陷和作业，强调顾客满意，并把管理重点放在满足顾客的要求上。 在上述综合因素作用下，作业成本法应运而生。作业成本法克服传统成本计算法存在的问题，对于正确分析作业成本、核算产品成本、进行资本支出评价具有十分重要的意义。 第十章 管理会计的新发展 (二)作业成本法的基本原理 作业成本计算应遵循两条基本原理：一是作业消耗资源，产品消耗作业；二是生产导致作业的产生, 作业导致成本的发生。 作业成本法首先将间接费用按作业成本库进行归集，然后按作业成本动因将间接费用分配到各个产品中去，计算出各种产品总成本和单位成本。 作业是指经济组织所完成的一系列任务的总称，即组织内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。将类似的作业归集在一起便构成作业中心。建立作业中心目的是归集每一类作业成本。 第十章 管理会计的新发展 作业链是指企业为满足顾客需要而建立的一系列有序的作业集合体。一个企业简化的作业链。 价值链与作业链紧密相关。按照作业成本法原理，作业消耗资源, 一项作业转移到另一项作业, 同时伴随价值量的转移, 最终产品是全部作业的集合，同时也是全部作业的价值集合。 成本动因是指引起成本发生的因素，一般统称为分配基础。当选定作业，且归集作业成本后，就应该将作业成本分配到产品上。如果某作业成本与产品产量直接相关，产量就是作业的成本动因；如果某作业成本与产品消耗的机器小时相关，选择机器小时作为作业成本动因。 第十章 管理会计的新发展 (三)作业成本法主要特点 作业成本法不仅保证成本计算的准确性，而且促进企业对间接成本的有效控制，有利于降低产品成本。这与传统成本计算法截然不同，其特点： 第一，作业成本法是以“作业”为中心，对作业成本进行确认与计量，私愤作业、作业中心、顾客和市场纳入成本核算范围，形成以作业成本为核心的成本核算对象体系。 第二，作业成本法通常和适时生产管理制度相结合，而适时生产管理制度要求在产、供、销环节实现零存货。因此按作业成本法计算产品成本同当期所发生的期间成本基本一致，便于进行成本分析与成本考核。 第三，作业成本法将计算重点放在了成本发生的前因后果上，因此提供成本信息相对更加准确，从而提高了决策的效果效率。 第十章 管理会计的新发展 二、经济增加值 (一)经济增加值产生的背景 自20世纪80年代以来,随着资本市场和股东对于信息有效性的要求越来越高,以会计报表信息为基础的财务基础评价指标越来越无法有效满足资本市场和股东需求。在这种背景下理论界和实务界以股东价值最大化为导向对财务评价指标进行调整。利润指标并不能完全反映资本经营效率和价值创造程度。基于这种背景，经济增加值(EVA)应运而生。 经济增加值由美国思腾思特公司率先提出，它通过从企业税后净营业利润中扣除企业资本占用成本来衡量公司业绩。经济增加值最大优点就是不仅考虑债务成本，还考虑股东权益资本成本。股东资本成本是一种机会成本，而非财务会计确认的成本。经济增加值既引进资本资产定价模型,确定企业资本成本；又对会计报表进行调整，矫正传统财务指标的信息失真。 第十章 管理会计的新发展 (二)经济增加值基本原理 经济增加值等于经过调整的税后营业净利润减去资本成本。即指企业现有资产上取得的收益与资本成本之间的差额。计算公式： EVA=资本收益 - 资本成本 =税后营业净利润 - 资本总额×加权平均资本成本 经济增加值计算的难点体现在两方面： 1.税后营业净利润和资本总额的计算 第一企业税后营业净利润中必须剔除非正常业务利润。 第二应该反映非财务活动的指标，如研究开发、教育培训、品牌建设等指