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关于审计重要性的理解和运用 　　关于审计重要性的理解和运用 　　龙成凤 华北电力大学工商管理学院 　　! 张小红 北京石油化工大学经济管理学院 　　现，是一个临界点。重要性水平来自 各国现有的审计重要性准则对 计重要性是现代审计理论的 重审审计人员从会计报表使用者的角度 重要性的定义大都沿用会计准则。我 要组成部分。要提高审计工作的效 国会计准则重要性的定义是:“如果 所作的专业判断，即审计人员从会计 率，保证审计工作的质量，必须在实 信息的错报或漏报影响使用者根据 报表使用者的角度判断的会计报表 践中正确运用审计重要性。我国“独 会计报表采取的经济决策，信息就具 使用者能够容忍的会计报表中的最 立审计具体准则第 ! 号——审计重 有重要性。”我国独立审计准则对重 大差错额，在这一差错额在特定环境 要性”要求注册会计在确定审计程序 下不会影响会计报表使用者依据会 要性的定义是:“本准则所称重要性， 的性质、时间和范围及评价审计结果 计报表进行判断或决策，但超过这一 是指被审计单位会计报表中错报或 时，需要运用重要性原则。然而，据我 差错额就可能影响其判断或决策。重 漏报的严重程度，这一程度在特定环 国部分学者就 !##$ 年以后历年上市 境下可能影响会计报表使用者的判 要性水平包括两个层次，即会计报表 公司年度会计报表的审计意见所作 断或决策。”由于两者都为共同的报 层次的错报或漏报、账户和交易层次 的全面细致的统计分析表明:注册会 表使用者服务，因而在本质上并无区 的错报或漏报。 计师对重要性概念的理解与运用严 别。只是由于会计活动旨在提供信 ——影响错报或漏报重要性的 重不足。笔者分析，出现这些问题的 息，而审计活动则为鉴证信息，故理 因素 原因有以下几点:其一，对审计重要 解时所处的角度存在差异。理解审计 注册会计师评估错报或漏报是 性概念的理解还不够全面、深刻;其 重要性时，必须注意以下几点:一是 否重要需要运用专业判断。在判断时 二，没有很好地掌握重要性水平的确 重要性概念是针对会计报表而言的。 要从数量和性质两个方面进行分析。 定方法，在审计实务中时常见到审计 若一项在会计报表中的错报或漏报 一般说来，金额大的错报或漏报比金 工作底稿中有 “金额较小，不作调 足以改变或影响报表使用者的判断， 额小的错报或漏报重要。在下列情况 整”，“不重要不作调整”的字样，但是 则该项错报或漏报就是重要的，否则 下的错报或漏报，即使金额小，也是 究竟多少金额是重要的，心中无数; 就是不重要的。二是重要性概念是从 重要的。一是涉及舞弊或违法行为错 其三，对审计重要性的运用方法没有 会计报表使用者的角度来考虑的。三 报或漏报;二是可能引起履行合同义 完全掌握。 是重要性判断离不开特定的环境。不 务的错报或漏报;三是影响收益趋势 要全面理解审计的重要性，笔者 同企业面临不同的环境，因而判断重 的错报或漏报;四是不期望出现的错 　　认为应当从以下几个方面入眼。 要性的方法也不同，对某一特定企业 报或漏报。 　　而言，重要性也会因时间的不同而改 ——重要性水平与审计风险之 　　变。四是重要性和可容忍误差关系密 间的关系 　　切。 对于一个审计事项，审计人员在 　　重要性水平是重要性的数量表 制定审计计划时要评估可接受的审 　　审计重要性的理解 　　—审计重要性的含义 — 　　中国审计 #$% % # !(’ 　　理 论 　　　　计风险水平，在结束该项目前还要评 将净利润作为重要性水平的判断基 户的性质、错报或漏报的可能性及各 价签发审计报告后实际承担的审计 础;当被审计单位净利润波动幅度较 账户的审计成本后对其进行修正。如 风险的水平。重要性与审计风险相互 大时，不应将当年的净利润作为重要 某公司的总资产构成如下表所示，注 关联，实际承担的审计风险的高低取 性水平的判断基础，而应选择近年的 册会计师初步判断的会计报表层次 决于重要性水平。因为，会计报表使 平均利润;当被审计单位属于劳动密 !%，即 的重要性水平是资产总额的 用者对会计信息的要求低，从而较大 集型企业时，不应将资产总额，净资 #) 万元。这一重要性水平分配给各 的错报、漏报对其判断或决策影响不 产作为重要性水平的判断基础。一般 资产账户，如下表所示。甲方案是按 大，审计人员所面临签发审计报告后 来说，“营业收入”、“净利润”适用于 !%进行同比例分配，乙方案对其进 实际承担的审计风险的水平就低;反 流通企业，“资产总额”适用于生产企 行修正。由于现金审计成本相对来说 之亦然。这就是我国独立审计准则中 业，“净资产”一般适用于其他行业。 较低，对其正确性的要求较高，故分 所称“注册会计师应当考虑重要性与 世界各国的审计准则和会计准则都 配较低的重