第五讲税收之债概述及构成要件.pptVIP

税收之债的实体要件 三、税率 （二）累进税率 2、超额累进税率 例：请计算2500元所得额的应纳税额。 第二种计算方法：速算扣除数法 按照全额累进方法计算的税额，比按照超额累进方法计算的税额要 多征一定的数额，这个多征的数是一个常数，即速算扣除数。 速算扣除数 = 全额累进计算的税额 - 超额累进计算的税额 应纳税额 = 用全额累进方法计算的税额 - 速算扣除数 1.全额累进计算的税额=2500×20%=500元 2.超额累进计算的税额=330元 3.速算扣除数=500-330=170元 4.应纳税额=2500×20%-170=330元 税收之债的实体要件 三、税率 （二）累进税率 2、超额累进税率 速算扣除数的计算方法 从超额累进税率表看，计算速算扣除数可以使用计算公式： 本级速算扣除数=上一级最高所得额 X（本级税率-上一级税率） +上一级速算扣除数 例： 第二级速算扣除数=400X（10%-5%）+0=20 第三级速算扣除数=1000X（15%-10%）+20=70 ......以此类推 税收之债的实体要件 三、税率 （二）累进税率 3、全率累进税率 全率累进税率，是指按照一定的相对率制定分级全率累进表，计税 时按照纳税人的税基相对率确定适用税率，全部税基数额与适用税率的 乘积为应纳税额。全率累进税率的原理与全额累进税率相同。（我国尚 未实行过全率累进税率） 计算公式： 应纳税额=（销售收入×额销售利润率）×税率 税收之债的实体要件 三、税率 （二）累进税率 3、全率累进税率 例： 某甲销售收入额为10000元，销 售利润率为6％；某乙销售收入额 为10000元，销售利润率为18％， 求甲、乙按全率累进税率计算的应 纳税额。 ①甲应纳税额＝（10000×6％）×10％＝60元 ②乙应纳税额＝（10000×18％）×30％＝540元 级数 销售利润率 税率（%） 1 不超过5%（含） 0 2 超过5%-10% 10 3 超过10%-15% 20 4 超过15%-20% 30 5 超过20%-30% 50 6 超过30%以上 70 全率累进税率表 税收之债的实体要件 三、税率 （二）累进税率 4、超率累进税率 超率累进税率，是指对纳税人的全部税基，按照税率表规定的相对 率级距，划分为若干段分别适用不同的税率，各级应纳税额的总和就是 全部税基的应纳税额。超率累进税率的原理与超额累进税率的原理相同。 我国土地增值税就采用四级超率累进税率。 计算公式： 应纳税额=销售收入额X（销售利润率X税率-速算扣除率） 税收之债的实体要件 三、税率 （二）累进税率 4、超率累进税率 例：某乙销售收入额为10000元，销 售利润率为18％，请计算其应纳税额。 第一种计算方法：定义法 ①（10000×5％）×0=0 ②10000×（10%-5％）×10％=50元 ③10000×（15%-10％）×20％=100元 ④10000×（18%-15％）×30％=90元 应纳税额=50元+100元+90元=240元 第二种计算方法：速算扣除率法（原理同速算扣除法） 应纳税额=销售收入额X（销售利润率X税率-速算扣除率） 级数 销售利润率 税率% 速算扣除率（%） 1 不超过5%（含） 0 0 2 超过5%-10% 10 0.5 3 超过10%-15% 20 1.5 4 超过15%-20% 30 3 5 超过20%-30% 50 7 6 超过30%以上 70 13 超率累进税率表 税收之债的实体要件 三、税率 全累VS超累 1、在名义税率相同的情况下，实际税率不同，全累负担 重，超累负担轻。 2、全累的最大缺点是在累进级距的临界点附近，全累负担 不合理。 3、在各个级距上，全累税负变化急剧，而超累变化缓和。 也就是随着征税对象数额的增长，税款的增加，全累较 快超累较缓和。 4、在计算上，全累计算简单，超累计算复杂。