专题二杨增值税.doc

增值税扩围界限分析 我国增值税征税范围的发展演变 （一）我国增值税征税范围的历史回顾 我国从1979年起引进增值税并在部分城市实施，其间进行了三个阶段的改革。 一是1983年增值税改革，为过渡阶段。征税范围仅限于机器机械、农用机具等，1984年扩大到12种产品，随后几年又相继“扩围”。改后存在的问题：征税范围仅限于生产环节，并且采取产品列举征税方式；税率档次过多，有12档；计算方法比较复杂。 二是1994年增值税改革，为规范阶段。征税范围扩大到一切生产、销售货物和从事货物加工修理修配劳务。改后存在的问题：生产型增值税，外购固定资产不得抵扣；征税范围不完整。1994年税制改革时，我国建筑业商品化程度较低，交通运输业凭证不健全，加之税收征收水平较落后，现代化征管手段匮乏，纳税人纳税意识较弱，财务制度不健全等，无法全面征收增值税，增值税未涉及各交易领域。 三是2009年增值税改革，将增值税由“生产型”转为“消费型”，允许抵扣外购固定资产增值税，但征税范围未扩大。 （二）我国增值税扩围的现状分析 1、我国现行增值税与营业税征税范围比较 增值税征税范围： 一般规定：“在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人,应当依照本条例缴纳增值税。”明确了增值税的征税范围是有形动产(包括电力、热力、气体)的有偿转让及加工、理修配劳务的有偿提供。 特别规定 视同销售行为 混合销售行为 兼营非应税劳务 除外规定 营业税征税范围： 提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为属于营业税的征税范围。 其中应税劳务指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业。 通过比较可知，我国增值税的征税范围不包括第一产业中的初级农产品生产（增值税免税），第二产业中的建筑业（营业税），以及第三产业中除加工、修理修配以外的劳务，如交通运输业、邮电通信业、金融保险业以及文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产（营业税）。 也就是说我国现有增值税征税范围覆盖不完整，尚未做到对全部的社会生产环节征税。 2、我国当前增值税扩围试点情况 2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发《营业税改征增值税试点方案》，同时同时印发了《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》、《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》和《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定》。 试点地区。综合考虑服务业发展状况、财政承受能力、征管基础条件等因素，先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的地区开展试点。 试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 2012年1月1日起，我国在上海市进行交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点。 2012年8月1日起至年底，将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围，由上海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东8个省直辖市和宁波、厦门、深圳3个计划单列市。 2013年4月28日，财政部、税务总局召开视频会议，指出“2012年营改增试点以来，运行平稳，成效显著，得到了社会各界的理解和支持，试点方案和工作机制已经成熟。为加快扩大试点步伐，进一步释放改革红利，国务院决定自今年8月1日起将交通运输业和部分现代服务业营改增试点扩大到全国，并择时扩大铁路运输和邮电通信行业试点”。 3、增值税进一步扩围的必要性 上述分析可知，我国目前增值税征税范围存在着行业覆盖不完整和区域覆盖不完整两大问题。 征税行业覆盖不完整造成的影响 （1）增值税抵扣链条断裂，造成税负不公 对国内市场经济主体的课税范围仅限于货物销售和加工、修理修配服务业，将第一产业的农业和第三产业的大部分行业全部排除在增值税征税的范围之外。这些行业生产的产品或提供的服务虽然不用征收增值税，但是其为生产、服务需要外购货物或服务，根据税负转嫁理论这些生产者和服务提供者往往会成为外购货物或应税劳务的实际税负承担者，然而由于其本身不是增值税的