第八节 审计证据 201201.docVIP

第八章 审计证据201202 审计证据是审计人员在审计过程中，运用各种审计方法所取得的，用来证明被审对象的事实真相及其与审计依据的符合程度，从而形成审计意见和结论的各种凭据。审计人员执行审计业务的过程，实质上就是收集审计证据，将证据记录于审计工作底稿，形成审计意见的过程。收集、鉴定和综合审计证据是审计工作的核心。 一、审计证据的概念和作用 人证物证。人脏具获。捉贼要脏，捉奸要双。 审计证据是审计理论中的一个核心概念。要实现审计目标，必须收集、评价和综合审计证据，以保证审计人员审计结论和意见的形成有合理的基础。审计的成功在于取证的成功，审计的质量取决于审计证据的质量。 证据从词意来理解，是证明事物的凭据。也就是证明事物是正确还是错误、是合法还是违法、是合规还是违规的凭据上的信息。审计是要对被审计单位经济活动及资料审查后，看其是否合法、合理等方面发表意见，对审计证据可定义为： 审计证据是用来证实被审事项实际情况的一切凭证的信息。这些凭据上记录的是本来的情况，原来的情况，真实的情况。可见能证实被审事项真实、合法、正确的一切凭证上的信息就是审计证据。这些信息的记录凭证有的是书面凭据。有的是实物凭据，有的是口头、环境和其他凭据等。 根据注册会计师审计准则第1301号审计证据规定，审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。在民间审计中，审计证据包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。财务报表依据的会计记录一般包括原始凭证、记账凭证、总账、明细账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，（支票、发票、合同、总账、明细账、记账凭证，）以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。上述会计记录是编制财务报表的基础，构成了注册会计师进行财务报表审计业务所获取的审计证据的重要部分。可用作审计证据的其他信息包括：注册会计师从被审计单位外部或内部获取的会计记录以外的信息,如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函回函等；通过询问、观察和检查等审计程序获取的信息，如监盘存货获取存货存在的证据等；注册会计师自己编制或获取的可以通过合理推断得出结论的信息，如注册会计师编制的各种计算表、分析表等。财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成审计证据，两者缺一不可。 对审计证据可以从以下几方面理解。 （1）审计证据是由审计人员取得的。审计证据是在执行审计业务过程中获得的，非审计过程中所获得的信息虽然也可成为某种证据，但不能成为审计证据。 （2）审计证据的取得目的是为了得出审计结论和形成审计意见。 （3）审计证据是一种能证明审计结论和意见是否正确、恰当的所有信息。 （4）审计证据信息的形成有多种来源。如书面来源、口头来源等。 取得充分有效的审计证据，是审计人员作出正确的审计评价和决定的客观依据，也是衡量审计工作质量和效率的尺度。因此审计证据在审计工作中具有重要的作用。 审计证据是确认被审事项事实真相，形成审计意见的客观基础；审计证据是考核和评价审计工作质量的基本依据；审计证据是确定和解除被审计人员经济责任和法律责任的客观依据；审计证据有利于避免或免除审计人员的法律责任。从一定意义上讲，收集、评价和综合审计证据是整个审计工作的核心，直接关系到审计工作的成败。 二、审计证据的种类 审计证据按其外形特征可分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据四大类 （一）实物证据 实物证据是以物品的外部形态或所显示的内容作证的证据。常见的实物证据主要有： 第一，通过实际观察或清点所取得的，用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。如库存现金的数额可以通过监盘加以验证。各种存货和固定资产可通过监盘方式证明其是否确实存在。这类证据通常是证明实物资产是否存在的非常有说服力的证据。但实物证据有其局限性。其局限性①是它只能证明实物的存在性，如实物的状态、质量、特征、数量。不能证明其所有权归属。因此需要同其他证据相配合，才能更进一步证实问题的性质。②是有些证据，虽然可以证明其数量，但其质量往往难以估计，需通过专家鉴定才能确定。 （通常实物证据被认为是最可靠的证据，具有很强的证明力。但实物资产的存在并不完全能证实被审计单位对其拥有所有权。例如，年终盘点的存货可能包括其他企业寄售或委托加工的部分，或者已经销售而等待发运的商品。再者，某些实物资产的清点，虽然可以确定其实物数量，但质量好坏有时难以通过实物清点来进行判断。因此，对于取得实物证据的账面资产，还应就其所有权归属及其价值情况另行审计，收集另外的审计证据。） 第二种实物证据类型是作案时留下的物质痕迹。如涂改账簿的笔迹，指纹、工具。这类证据有很强的证明力，但其证据也应经专家鉴定后才能确认。 第三实物证据是电子证据。电脑、磁盘、磁带提供的证据。 第四实物证据是以录音、录像、照片等介质提供