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第六章 其他税收法律制度（一） 本章考情分析 本章介绍了14个税（费），最近3年考试平均分值约为15分。其中，关税、船舶吨税、耕地占用税、车辆购置税和烟叶税是2013年教材新增税种；车船税和资源税是2013年教材重大调整的内容。 2015年教材的主要变化有：（1）区分表述车船税的计税单位和计税依据；（2）删除了拨改贷合同免征印花税的规定；（3）新增煤炭资源税改革的有关内容。 Part1：海关负责征收的两个小税种 一、关税 1.纳税人 （1）贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、发货人，包括： ①外贸进出口公司； ②工贸或农贸结合的进出口公司； ③其他经批准经营进出口商品的企业。 （2）物品的纳税人 ①入境旅客随身携带的行李、物品的持有人； ②各种运输工具上服务人员入境时携带自用物品的持有人； ③馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人； ④个人邮递物品的收件人。 2.课税对象 （1）关税的课税对象是进出境的货物、物品。 （2）对从境外采购进口的原产于中国境内的货物，也应按规定征收进口关税。 3.税率 （1）关税的税率分为进口税率和出口税率两种。 （2）进口税率又分为普通税率、最惠国税率、协定税率、特惠税率、关税配额税率和暂定税率；进口货物适用何种关税税率是以进口货物的原产地为标准的。 【最惠国税率】对原产于与我国共同适用“最惠国条款”的世界贸易组织成员国或地区的进口货物，原产于与我国签订含有相互给予“最惠国待遇”的双边贸易协定的国家或者地区的进口货物，以及原产于我国的进口货物，按照最惠国税率征收关税。 【协定税率】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的“区域性贸易协定”的国家或地区的进口货物，按协定税率征收关税。 【特惠税率】对原产于与我国签订含有“特殊关税优惠条款”的贸易协定的国家或地区的进口货物，按特惠税率征收关税。 【关税配额税率】关税配额是进口国限制进口货物数量的措施，把征收关税和进口配额相结合以限制进口；对于在配额内进口的货物可以适用较低的关税配额税率，对于配额之外的则适用较高税率。 （3）进口关税一般采用比例税率，实行从价计征的办法，但对啤酒、原油等少数货物实行从量计征，对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合税率。 （4）滑准税 滑准税是指关税的税率随着进口商品价格的变动而反方向变动的一种税率形式，即价格越高，税率越低，税率为比例税率。 （5）适用何时的税率 ①进出口货物，应当按照收发货人或者他们的代理人申报进口或者出口之日实施的税率征税； ②进口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税； ③进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日实施的税率，但另有规定除外。 【考题1·单选题】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，适用的税率是（ ）。（2014年） A.最惠国税率 B.协定税率 C.特惠税率 D.普通税率 【答案】B【解析】对原产于与我国签订含有关税优惠条款的区域性贸易协定的国家或者地区的进口货物，按协定税率征税。 【考题2·单选题】下列各项中，计征关税时实行从价加从量的复合税率的是（ ）。（2014年） A.啤酒 B.汽车 C.原油 D.摄像机 【答案】D【解析】（1）对广播用录像机、放像机、摄像机等实行从价加从量的复合关税税率；（2）对啤酒、原油等少数货物实行从量计征关税。 4.计税依据——进出口货物的完税价格 （1）一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的“到岸价格”作为完税价格。 ①到岸价格包括： （A）货价； （B）货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用； （C）为了在境内生产、制造、使用或出版、发行的目的而向境外支付的与该进口货物有关的专利、商标、著作权，以及专有技术、计算机软件和资料等费用。 ②在货物成交过程中，进口人在成交价格外另支付给卖方的佣金，应计入成交价格，而向境外采购代理人支付的买方佣金则不能列入，如已包括在成交价格中应予以扣除；卖方付给进口人的正常回扣，应从成交价格中扣除。 ③卖方违反合同规定延期交货的罚款，卖方在货价中冲减时，罚款则不能从成交价格中扣除。 【案例】某进出口公司进口一批机器设备，经海关审定的成交价格为100万元。另外，向境外采购代理人支付的买方佣金2万元，货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输费和保险费5万元。 【解析】该批机器设备的关税完税价格=100+5=105（万元）。 （2）出口货物应当以海关审定的货物售予境外的离岸价格，扣除出口关税后作为完税价格。 （3）海关估定完税价格的方法依次为： ①相同货物成交价格法； ②类似货物成交价格法； ③国际市场价格法； ④国内市场价格倒扣法； ⑤合理方法估定的价格