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第六章　　成本计算 第一节 成本计算概述 第二节 企业成本计算原理 本章小结 第一节　　成本计算概述 一、成本与费用概述 （一）成本 从企业生产的角度来定义，成本则是指对企业生产经营过程中各种经济资源价值消耗对象化计算的数额。企业的生产经营过程，不仅是产品的创造过程，也是企业各种经济资源的耗费过程。在这个过程上，企业为了获得一定形式的资产，就必须投入人、财、物资源，这些资源经过一定的生产经营过程转换为另一种形态的资产。为了正确地确定产品的价值，就必须以产品为对象，对生产加工过程上所耗费的各种经济资源进行归集和分配，以计算出其取得成本。在制造业中，由于生产经营的阶段性特别明显，成本一般可划分为材料采购成本、产品的制造成本（或生产成本）、主营业务成本等。 （二）费用 费用是指企业生产经营过程中为取得收入而发生的人力、物力、财力上的耗费，这种耗费在会计上被称为费用。因此，费用是收入形成和实现的必要条件，是企业为获得收入而先垫支并需要得到补偿的资金耗费。 企业所发生的费用按经济用途进行分类，可分为应计入产品成本的生产费用和不应计入产品成本的期间费用两大类。生产费用是指企业为生产一定产品而发生的各种耗费的货币表现，具体包括直接用于产品形成的直接费用和为组织和管理生产而发生的间接费用。期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，包括：营业费用、财务费用和管理费用。由于期间费用的发生与产品生产没有直接联系，为了简化成本核算工作，提高成本计算的正确性，期间费用在其发生的当期全部计入损益，直接从营业利润中进行补偿，而不计入产品成本。 （三）成本与生产费用的关系 成本有着广义和狭义之分，广义的成本泛指为取得某项资产而付出的代价，如：取得固定资产的代价即为固定资产成本，购买原材料付出的代价即构原材料采购成本，生产产品所耗费的代价即产品的生产成本等等。狭义的成本仅指产品的生产成本。生产费用和产品成本之间具有密切的关系，对制造业而言，生产费用的发生过程同时又是产品成本的创造过程，但两者又有所区别。生产费用是指在一定期间内进行生产而发生的费用，它与一定时间相关而与生产哪种产品无关。产品成本是指为生产某一产品而消耗的费用，它与一定种类、一定数量的产品有关而与发生时期无关。所以说，成本是一种对象化了的生产费用。 （四）成本计算 成本计算就是把企业在生产经营过程上的某一阶段所发生的费用，按各种不同的对象进行归集和分配，借以确定该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。 二、成本计算的基本要求及基本程序 （一）正确归集和分配各种费用 1．按照配比原则，正确划分应计入产品成本和不应计入产品成本的费用界限。 2．按照权责发生制原则，正确划分各个会计期间的费用界限。 3．按照受益原则，正确划分各种产品应负担的费用界限。 （二）确定成本项目 生产费用按经济用途分类形成的项目，称为成本项目。 产品制造成本的成本项目一般包括“直接材料”、“直接人工”和“制造费用”三项。 1．直接材料：是指直接用于产品生产的各种材料消耗。 2．直接人工：是指直接从事产品生产人员的工资及福利费。 3．制造费用：是指企业内部的生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。 （三）登记有关成本、费用明细分类账户，编制成本计算单 在成本计算过程中，应首先根据各项费用核算资料分别登记在已按照成本计算对象和成本项目设置好的有关成本、费用明细分类账户中。然后再根据有关成本、费用明细分类账户中的数据资料，编制各种成本计算单，以计算确定各个成本计算对象的总成本和单位成本，总括说明各种成本指标的经济构成和形成情况。最后，将成本计算单中的结果登记入账，以结转成本、费用。 第二节 企业成本计算原理 一、材料采购成本的计算 （一）材料采购成本的内容 任何制造企业从事生产经营活动，首先必须采购所需的各种材料。企业在将材料从采购地运达本企业、并验收入库形成材料储备过程中，会发生各种费用，这些费用即构成材料采购成本，包括买价和采购费用（运杂费、入库前的挑选整理费用等）。 （二）材料采购成本的计算 企业进行材料采购成本的计算，也就是把供应过程中所发生的各种买价和采购费用，按材料的品种、类型分别进行归集和分配，以计算出各种材料的总成本和单位成本。买价能直接计入材料采购成本，但是采购费用不同，有的采购费用能明确是为采购哪种材料而支付的，有的则不能明确是为采购哪种材料而支付，而是为采购两种或两种以上的材料而发生。对于前者，应直接计入该材料的采购成本，对于后者，则应选择一定的分配标准，分配计入各受益材料的采购成本中，分配标准的选择应考虑该种费用与分配标准之间的关系是否密切。材料费用分配标准为：运杂费一般以所购材料的重量、体积、数量等比例为标准进行分配，其他费用一般以所购材料的买价比例为标