第二章节 税法基本理论.pptVIP

税法的概念和特征 税法的概念 税法是国家制定的各种有关税收活动的法律规范总称，包括税收法律、法令、条例、制度等。 税法是规定国家与纳税人之间在征收和缴纳税款方面的权利、义务关系的法律规范总称，是国家向纳税人征税的法律依据。 税法是国家权力机关及其授权的各种行政机关制定的调整税收关系的法律规范总称。 税法的主要特征： 税法是调整税收关系的法 税法关系主体的单方固定性 税法是权利与义务不对等的法 税法结构的综和性 税法是调整税收关系的法 税法所调整的是在征纳税过程中形成的权利和义务关系，既包括税收分配关系又包括税收征收管理关系。 税收分配关系 国家与纳税人之间的税收分配关系； 国家内部的中央政府与地方政府之间及地方各级政府之间的税收分配关系； 中国政府与外国政府及涉外纳税人之间的税收分配关系。 税收征收管理关系 税收征收管理，是国家征税机关行使税权，指导纳税人和其他税务当事人正确履行纳税义务，并对税收活动进行组织、管理、监督和检查等一系列相互联系的活动。 在此过程中，征税机关与纳税人和其他税务当事人之间形成的管理关系，称之为税收征收管理关系。 税法关系主体的单方固定性 税收法律关系的主体中，一方始终是代表国家行使征税权的征税机关，而另一方则是不同的纳税人。纳税人可以随时变更，而国家是始终不变的。 税法是权利与义务不对等的法 税收关系就不是建立在协商自愿、等价有偿原则的基础上，相反，由于税收具有强制性、无偿性的特征，这就决定了税法要体现税收的这些要求。国家凭借其政治权力通过立法行使征税权，纳税人则必须依照法律规定履行纳税义务，拒绝履行法定纳税义务要受到法律的制裁。 税法是实体法和程序法相结合的综合性质的法 税收实体法主要是调整国家与纳税人之间的税收分配关系的法律，是税法的核心部分； 税收程序法是调整国家与纳税人在税收征收管理中形成的法律关系，其中包括了权利主体在征纳过程中的执行程序。 税收实体法与税收程序法必须结合起来才能完整地反映税法对于税收关系的调整内容，单纯规定税收实体法，税收的征收管理无法落实；同样，单纯规定税收程序法，又会造成税收征收管理无标准可供执行。 税收法律关系作为一种特殊的社会分配关系，除了具有一般法律关系的共有特征外，还具有自己独立的特征，主要体现在以下4个方面。 1．税收法律关系主体的一方是国家 构成税收法律关系主体的一方可以是任何负有纳税义务的法人、自然人或其他社会组织，但是另一方只能是国家。有一方主体固定为国家，成为税收法律关系的特点之一。 2．体现国家单方面的意志 税收法律关系只体现国家单方面的意志，不体现纳税人一方主体的意志，税收法律关系的成立、变更、消灭不以主体双方意思表示一致为要件。 3．权利义务关系具有不对等性 在税收法律关系中，国家享有较多的权利，承担较少的义务；纳税人则相反，承担较多的义务，享受较少的权利。 4．具有财产所有权或支配权单向转移的性质 在税收法律关系中，纳税人履行纳税义务、缴纳税款，就意味着将自己拥有或支配的一部分财物无偿地交给国家，成为政府的财政收入，国家不再直接返还给纳税人。所以，税收法律关系中的财产转移，具有无偿、单向、连续等特点，只要纳税人不中断税法规定应纳税的行为，税法不发生变更，税收法律关系就将一直延续下去。 (二) 税收法律关系要素 1.税收法律关系的主体： 税收法律关系的主体是指在税收法律关系中依法享有权利和承担义务的双方当事人，一方为征税主体，另一方则为纳税主体。 只有国家才是真正意义上的征税主体，但是税收征管的各项权力要由国家授权给具体的职能机关来行使。目前，我国的税收征收管理工作主要由国家各级税务机关、海关和财政机关等部门负责，其中国家各级税务机关是最重要的征税主体。 纳税主体是指在税收法律关系中负有纳税义务的单位和个人，即通常所称的纳税人，包括中国的自然人、法人和其他经济组织，也包括负有纳税义务的外国的自然人、法人和其他经济组织。按照纳税人承担纳税义务的不同，纳税人还可分为居民纳税人和非居民纳税人。居民纳税人承担无限纳税义务，而非居民纳税人承担有限纳税义务。 2．税收法律关系的客体 税收法律关系的客体是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象。 3．税收法律关系的内容 在征纳活动中，征纳主体的行为受税法中实体性规范和程序性规范的制约，因而形成税收征纳实体和税收征纳程序两种不同的法律关系。 征税主体的权利和义务：征税主体的权利和义务是重合的。对征税机关来说，征税权是其应当依法履行的法定职责，依法行使征税权既是实现其征税职能的权利，也是其必须履行的法定义务和责任，否则就意味着失职，要受到法律的追究。 纳税主体的权利和义务：纳税主体的权利主要有税收知情权、要求保密权、申请减免、退税权、委托税务代