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股权激励所得的征税方法 上市公司股权激励所得征税政策 应纳税所得额及纳税义务发生详解—股票期权所得 定义 　企业员工股票期权(以下简称股票期权)是指上市公司按照规定的程序授予本公司及其控股企业员工的一项权利，该权利允许被授权员工在未来时间内以某一特定价格购买本公司一定数量的股票。 应纳税所得额及纳税义务发生详解—股票期权所得 获得授权 　一般不作为应税所得征税。 特殊情形：授权时即约定可以转让，且在境内或境外存在公开市场及挂牌价格（即可公开交易的股票期权）： 取得时：属实际取得有确定价值的财产，按授权日股票期权的市场价格，按优惠计税办法征税。以折价购入的，以市场价格扣除实际支付价款后的余额计税。 行权时：不再缴纳个人所得税。 转让时：按“财产转让所得”项目征免个人所得税。 应纳税所得额及纳税义务发生详解—股票期权所得 转让权利 行权日之前将股票期权转让的，以转让净收入作为工资薪金所得征税。 以折价购入方式，以转让收入扣除扣除实际支付价款后的余额计税。 应纳税所得额及纳税义务发生详解—股票期权所得 行权 应纳税所得额=(行权股票的每股市场价-员工取得该股票期权支付的每股施权价)×股票数量 以折价购入方式的，每股施权价可包括员工折价购入期权时实际支付的价格。 每股市场价，指该股票当日的收盘价。 行权日不实际买卖股票，按指定股票的市场价与施权价之间的差额，直接从授权企业取得价差收益的，该价差收益作为应纳税所得额。 应纳税所得额及纳税义务发生详解—股票增值权所得 定义 　指上市公司授予公司员工在未来一定时期和约定条件下，获得规定数量的股票价格上升所带来收益的权利。 　被授权人在约定条件下行权，上市公司按照行权日与授权日二级市场股票差价乘以授权股票数量，发放给被授权人现金。 应纳税所得额及纳税义务发生详解—股票增值权所得 应纳税所得额 　某次行权应纳税所得额=（行权日股票价格－授权日股票价格）×行权股票份数。 纳税义务发生时间 　上市公司向被授权人兑现股票增值权所得的日期。 应纳税所得额及纳税义务发生详解—限制性股票所得 定义 　指上市公司按照股权激励计划约定的条件，授予公司员工一定数量本公司的股票。 应纳税所得额及纳税义务发生详解—限制性股票所得 应纳税所得额：原则上应在限制性股票所有权归属于被激励对象时确认所得。 应纳税所得额=（股票登记日股票市价+本批次解禁股票当日市价）÷2×本批次解禁股票份数-被激励对象实际支付的资金总额×（本批次解禁股票份数÷被激励对象获取的限制性股票总份数） 股票市价，指在中国证券登记结算公司（境外为证券登记托管机构）进行股票登记日期的当日收盘价和本批次解禁股票当日收盘价。 纳税义务发生时间：每一批次限制性股票解禁的日期。 其他股权激励所得征税政策 获取股权后的征税政策 后续环节—股权转让 文件依据（限售股征税） 《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号） 《国家税务总局关于做好限售股转让所得个人所得税征收管理工作的通知》（国税发〔2010〕8号） 《财政部 国家税务总局 证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的补充通知》（财税[2010]70号） 《财政部 国家税务总局关于证券机构技术和制度准备完成后个人转让上市公司限售股有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]108号） 说 明 由于地方税收制度正处于变革、完善过程中，本课件涉及的有关税收政策、办税程序、所需资料等有关内容如有变动，以最新规定以及税务机关的要求为准。 股权激励个人所得税政策讲解 2013年4月12日 提纲 股权激励所得的征税方法 上市公司股权激励所得征税政策 其他股权激励所得征税政策 获取股权后的征税政策 股权激励所得的征税方法 主要的股权激励形式 股票期权 股票增值权 限制性股票 其他股权激励形式（如员工持股等） 征税方法 因员工在企业的表现和业绩情况而取得的、与任职、受雇有关的股权激励所得，应按“工资、薪金所得”项目依法扣缴个人所得税。 符合规定的上市公司股权激励所得可享受优惠计税办法。 适用范围 适用类型：股票期权、股票增值权、限制性股票 适用对象：上市公司（含所属分支机构）和上市公司控股企业的员工，其中上市公司占控股企业股份比例最低为30%。间接持股比例按各层持股比例相乘计算，上市公司对一级子公司持股比例超过50%的，按100%计算。 下列情形之一，不适用优惠计税方法，直接计入个人当期所得征税： 1）规定之外的集团公司、非上市公司员工取得