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会 计 中 国 乡 镇 企 业 进入本世纪以来， 由于全球经济一体化和高科技迅 猛发展的冲击，企业的制造环境发生了深刻的变化，传 统成本会计的方法也受到技术因素等的影响而面临了 新的挑战。不仅是传统成本管理工具，即使是现代成本 会计方法，如作业成本法也遇到许多难题，亟需加以改 进创新， 资源消耗会计就是成本会计创新的产物。 一、资源消耗会计产生的背景 1.作业成本法存在局限性 作业成本法已经超越了制造业范畴，这种方法强调 过程改进和产品及服务成本，但是全球的竞争日益激 烈， 许多管理者对包括作业成本法在内的管理会计方法 并不满意。事实是并不完全是激烈的竞争导致作业成本 法的过时，而是因为许多企业没有采用作业成本法，许 多尝试过作业成本法的企业也最终放弃。从近几年的实 践来看， 作业成本法的局限性主要包括以下几种情况： （1）传统的作业成本法对业绩的考评是建立在对作 业完成的情况下的考评，在作业完成之前无法对其进行 任何评价，只能在事后进行评价，是一种典型的反馈机 制的特点，无法依次为激励手段来干预作业的进行，缺 乏前馈性。 （2）在传统的作业成本法下，过去作业只是依据过 去的操作情况，根据以往的经验来实施划分，对未来的 作业很难考虑周全，缺乏前馈性，导致新情况出现时只 能对作业进行被动调整。 2.资源消耗会计的出现 资源消耗会计（RCA）是2002年开始在美国推出的 一种新的成本会计方法，它是把美国的作业成本法 （ABC）和德国的“弹性边际成本法相结合的一种尝试。 它的形成， 一方面来自于实务界成本会计创新的内在动 力。另一方面则源于管理会计创新以发展的客观需要。 弹性边际成本法在德国和其他欧盟国家的制造性公司 的治理和控制功能中已经使用了多年，而通过把弹性边 际成本法的核心即追踪资源的消耗到成本中心与作业 成本法的核心即分配资源成本于作业结合起来，从而为 成本管理提供更大的益处。 二、资源消耗会计的理论框架 1.资源消耗会计的概念 用货币购入的劳动力员工，接受报酬提供相应的劳 动，购入的劳动对象（库存材料）劳动手段（固定资产）， 固定资产按期摊入成本的价值（折旧）和转入成本的材 料费用， 企业的维修车间所发生的一切工、料、费用等都 是资源。在RCA下，对资源的理解是广义的。资源消耗是 指部门之间的成本（价值）转移。ABC主要解决间接费用 的分配问题， RCA是用ABC的方法，把德国成本会计 GPK的优点结合进来， 解决资源消耗即价值从一个部门 移转到另外一个部门， 故称“资源消耗会计”。 2.资源消耗会计的本质 资源消耗会计是一种总括的、能动而综合的成本系 统， 是将德国成本会计的各种原理也作业成本法有机结 合的产物。资源消耗会计聚焦于资源，它包含了作业成 本法、作业管理、作业资源计划设定、第一成本、第二成 本等方面的内容， 是一种总括的管理方法。从路径角度 分析， 资源消耗会计作为传统的适用于各种类别成本管 理方法的综合表现， 在信息系统中采用的是总括的路径 方式。因此，在较多的情况下，资源消耗会计是做为企业 导入ERP系统的一部分而得到应用的。 三、资源消耗会计的应用流程 为了便于了解资源消耗会计和作业成本法的基本 区别， 下面结合作业成本法来说明资源消耗会计的成本 应用流程。假设某企业的某一类经营事项涉及六个成本 活动：管理人员工资、工人工资、福利费、电力、设备维 修、设备折旧，具体进行四项作业，第一项作业是用铲车 从货盘上卸下货物； 第二项作业是将卸下的货物加以分 类；第三项作业是把经过分类的货物重新垛齐；第四项 作业是用铲车把货物重新装上货盘。在作业成本法下， 这四项作业往往划分为一个责任中心，且对这个成本中 心所发生的费用，即前三项（管理人员工资、工人工资、 福利费）追踪计入这四项作业之中，后三项（电力、设备 维修、设备折旧）则只能计入第一步和第四步作业。而在 资源消耗会计的情况下，则必须调整原有的计量结构， 将这四种作业作为两个归结单位进行划分。即，将前三 项（管理人员工资、工人工资、福利费）作为一个结集点， 因为它们与人工相关；后三项（电力、设备维修、设备折 旧）再作一个结集点，因为它们与铲车相关。由此，我们 可以看出： 1.在资源消耗会计下，由于一个集结点只能 有一个产出的计量单位，细分以后每个集结点都只有一 个动因、一个成本核算对象。2.由于一个集结点都只自 己的成本核算对象，可以以集结点为编制计划、考核业 绩、分析差异的单位。 （作者单位： 山东省鲁中监狱）， 它实际上包括了成本管理的各个环节。成本会计的作用体现在我国各个行业中。 关键词 成本会计；作用；模式 成本会计对于企业的发展有着重要的作用，它不仅提供产 品、服务和客户等方面的成本信息，而且能够为管理者计划、控 制和决策提供信息。尤其是在市场竞争