基于新税法下税务安排和风险管理讲授人黄德汉.pptVIP

基于新税法下的税务安排与风险管理讲授人 黄德汉 关于中国特式的税务筹划与税务风险 A、现实纳税环境下的税务筹划空间问题； B、目前税收法规的标准、系统性与严谨性问题； C、现行税收法规的可操作性和透明度问题； 新税法下的税务安排与风险问题 1、关于企业所得税的纳税人的界定 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人 企业分为居民企业和非居民企业。 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构 在中国境内的企业。 （返程投资、避税港、订单来源单一） 1、对外资的判定问题 2、实际管理机构的判定 3、国际税收情报交换的问题 4、商务部2006年10号令的问题 5、相关的架构调整问题 小案例：我国首例补征税款超亿元的反避税调查个案 苏州国税局对某从事来料加工企业进行反避税调查给我们的启示 * 税务机关的发现过程：对跨国交易评估。 *为何被选为稽查对象？ 企业产品100%出口销售，主要贸易方式为来料加工。根据跨国交易风险特征判定，来料加工业务往往是关联交易，但企业申报数据显示，该企业连续两年只做了跨国交易申报，未做任何关联交易申报。之后对企业实施了重点评估。发现该企业100%产品均销往 一家 位于 避税港 的公司。 *企业的第一反应：明确否认与避税港企业存在关联关系。 *税务机关取证调查：（略） 相关信息：税务机关 将风险管理理念引入跨国税源控管，拓宽渠道收集各类信息，如企业申报数据、审计报告、集团财务报表分析、上市报告等，研究跨国交易中的税收风险特征，把握跨国税源流动规律，将纳税评估、税务审计等作为跨国税源日常管理的主要手段。 税务部门汇集企业组织架构、贸易方式、关联交易、核算模式、经营指标、行业发展等多方面动态、静态信息，并在此基础上，从收入成本的系统分析拓展到内控制度测试、功能风险定位、跨国交易跟踪、财务指标复核、行业趋势分析，最后描绘出企业的经营状况和经营风险。 2、关于所得来源的的判定 新税法实施条例第七条第三款 来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定： “权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定” 小案例一：从江苏最大一笔非居民企业所得税税款入库引发思考 YZ造船集团股份有限公司境外股东将其所持的一部分股份（26.75％）转让给14个境内外的企业， 这26.75％的股权在工商局一次完成变更登记手续；其中9％的股份在境外转让给境外的5个股东，这9％的股权转让在境外实现1.02亿美元的增值，在中国未申报缴纳所得税；2008年6月税务机关成功追缴企业所得税7163万元。 * 税务机关如何获取相关信息的？ 与工商登记管理部门的信息交流 * 税务机关为追缴税款所作的相关工作 1、要求企业限期提供外方股东变更的董事会决议、相关的合同资料； 2、向境外原股东通报相关情况； 3、认真整理国内相关税收法规和税收相关协定中涉及股权转让收益的条款； 4、就企业可能提出的问题做好预案； 5、分析企业股权变化的全过程； * 企业的相关陈述 1、股权在境外交易、境外完成，属境外劳务； 2、根据双边协定，缔约国（即中国）一方居民公司支付给缔约国另一方居民股息，可以在该缔约国的另外一方缴税，不应在中国缴税； 3、根据税收双边协定，股权转让必须达到25％，而增值的股权转让只有9％； * 税务机关的征管新动向 通过支付方锁定管理对象；重点关注运用跨国资源较多的企业、与境外公司交易频繁的企业、使用境外技术较多的电子设备制造业；建立非居民企业所得税的源泉管控和所得税管理制度；规范售付汇税务凭证的开具与管理；与相关部门充分沟通合作； * 相关的启示（略） 相关案例（邮件问题） 3、关于应纳税所得额的确定 企业每一 纳税年度 的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。 国税函发〔1996〕008、京国税二〔1996]084 预缴所得税时不作纳税调整 国税函〔1994〕30、京税二〔1994〕418 企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。