我国预算会计改革可行性的问卷调查研究-Core.PDF

我国预算会计改革可行性的 问卷调查研究 陈工孟 邓德强 周齐武 (香港理工大学会计与金融学院 东北财 大学会计学院 美国圣地亚哥大学会计学系) 【】为评估我国预算会计改革的可行性并拓展相关研究 域, 我们对我国预算会计信息的编报者和使用者进 行了问卷调查。结果表明, 我国现行收付实现制基础预算会计信息质量存在种种问题, 这已成为预算会计改革 的主要动机之 一; 权责发生制基础预算会计信息质量明显优于现行预算会计信息, 因而在预算会计改革中引入 权责发生制应是有益的选择; 改革必然会面临诸多困难, 势必产生改革成本。编报者和使用者对待改革的态度 说明改革是可行的, 因为改革的收益大于成本。改革的成本与收益会受到很多因素影响, 所以相关决策者应注 意改革方向、方式以及时机的选择。在上述研究结论的基础上, 我们对我国预算会计改革的实施提出了初步的 政策建议。 【】 、 近年来我国在财政管理体制方面进行了一系列的改革, 包括分税制、部门预算、国库集中支付、政府 采购、绩效评价等, 进而推动了政府财政职能的进一步转换。为适应公共财政管理体制改革以及政府财政 职能转换的需要, 对我国现行的以收付实现制为基础的预算会计改革被提到议事日程, 并成为研究的热点 问题。 国际上, 许多国家在 新公共管理 思潮的影响下, 也开展了种种公共财政管理改革, 政府会计由 收付实现制向权责发生制的改革是其中极为重要的改革措施之一。一些国家 (如新西兰、澳大利亚、加 拿大、英国等) 已 舍弃了传统的收付实现制政府会计, 而转向权责发生制政府会计; 也有一些国家 (如日本、意大利等) 仅部分采用权责发生制政府会计体制; 还有一些国家 (如德国、法国等) 则对权责 发生制政府会计提出了种种质疑。这样声势浩大的政府会计改革浪潮同时也吸引众多学者参与到政府会计 制度改革的大讨论中。许多学者对政府会计改革的可行性提出了各种模型 ( Contingency Model) 。Lder ( 1992) 提出了最初的可行性模型。此模型包括以下四个方面: 1. 改革的激励 (动机); 2. 该国的社会 结构特征; 3. 该国的政治行政特征; 4. 现存的改革实施障碍。其后, Chan ( 1994) 、Godfrey, Devlin 和 M erro che ( 1996) 、Jar ga和Nowak ( 1996) 、B ds和 B chholtz ( 1996) 、Pallot ( 1996) 、Montesinos和 V ela ( 1996)、La ghlin和 Pallot ( 1998)、Christensen ( 2001) 等学者在对模型的不断继承、批判和应用 下, 使可行性模型得到了极大的发展。 上述国际改革 验以及研究成果均具有重要的借鉴价值, 但是它们并没有说明哪些适用于我国, 59 更没有清晰地指明我国改革的成本收益问题, 所以本文的研究目的之一就是要评价我国预算会计改 革的成本收益, 从而探讨改革的可行性与操作性。另外, 通过对国内政府 (预算) 会计的研究状况 的梳理, 我们认为目前国内的研究存在以下几点不足: 1. 在研究方法上, 多是描述性或分析性研 究, 而少有实证、案例和问卷调查研究; 2. 在研究内容上, 多是对改革的必要性和动机的分析, 而 少有对同样影响改革可行性的其他因素 (如, 对改革的配套制度安排、实施战略以及改革的成本和 阻碍等) 的研究; 3. 在研究对象上, 多是从政府管理者的角度进行分析, 而少有对同样会受到改 革影响的利益相关者的研究。所以, 本文的研究目的之二就是要在上述三方面有所突破, 拓展我国 对政府 (预算) 会计改革的研究领域。 、 (一) 研究问题 预算会计信息的编报者和使用者是受到预算会计改革影响最大的利益相关者, 对他们进行意见 征询、调查, 掌握他们对改革的认知是改革取得成功所必需的前提条件之一。通过调查, 我们希望 能够回答下面的几个问题: 1. 受访者对我国