案例大型商场促销最少纳税.pptVIP

四、商场最佳促销方式下的节税 (一) 《增值税暂行条例实施细则》第四条第（八）项规定：“单位或者个体工商户将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人的，视同销售货物。” 基于此规定，就意味着企业或个体工商户发生有偿捐赠的商品不视同销售货物缴纳增值税；如果发生无偿赠送货物或商品的行为，则要视同销售货物，缴纳增值税。 《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）： 企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。 《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税〔2008〕828号）第二条规定： “因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。 （一）用于市场推广或销售； （二）用于交际应酬； （三）用于职工奖励或福利； （四）用于股息分配； （五）用于对外捐赠； （六）其他改变资产所有权属的用途。” 第三条规定： “企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入； 属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。” 案 例 某大型商场，增值税一般纳税人，企业所得税实行查账征收方式。假定每销售100元商品，其平均商品成本为60元。年末商场决定开展促销活动，拟定“满100送20”，即每销售100元商品，送出20元的优惠。具体方案有如下几种选择： 1、顾客购物满100元，商场送8折商业折扣的优惠； 2、顾客购物满100元，商场赠送折扣券20元（不可兑换现金，下次购物可代币结算）； 3、顾客购物满100元，商场另行赠送价值20元礼品； 4、顾客购物满100元，商场返还现金“大礼”20元； 5、顾客购物满100元，商场送加量，顾客可再选购价值20元商品，实行捆绑式销售，总价格不变。 现假定商场单笔销售了100元商品，哪种方案更加节税呢？ 哪种方案更加节税呢？ 方案一：满就送折扣。 这一方案企业销售100元商品，收取80元，只需在销售票据上注明折扣额，销售收入可按折扣后的金额计算，假设商品增值税率为17%，企业所得税税率为25%，则：应纳增值税=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；销售毛利润=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；应纳企业所得税=17.09×25%=4.27（元）；税后净收益=17.09－4.27=12.82（元）。 方案二：满就送赠券。 按此方案企业销售100元商品，收取100元，但赠送折扣券20元,则顾客相当于获得了下次购物的折扣期权，商场本笔业务应纳税及相关获利情况为： 应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）； 销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）； 税后净收益=34.19－8.55=25.64（元）。 但当顾客下次使用折扣券时，商场就会出现按方案一计算的纳税及获利情况，因此与方案一相比，方案二仅比方案一多了流入资金增量部分的时间价值而已，也可以说是“延期”折扣。 方案三：满就送礼品。 此方案下，企业的赠送礼品行为是有偿赠送行为，不应视同销售行为，不应计算销项税额（其实礼品的销项税额隐含在企业销售满100元的商品的销项税额当中，只是没有剥离出来而已。因此对于礼品的进项税额应允许其申报抵扣，赠送礼品时也不应该单独再次计算销项税额。）；但根据国税函【2008】828号的规定，要计算企业所得税，不过礼品是外购的，其销售收入和成本都是采购成本12元，相关计算如下 应纳增值税=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%-12÷1.17×17%=4.07（元）； 税法规定，为其他单位和部门的有关人员发放现金、实物等应按规定代扣代缴个人所得税；税款由支付单位代扣代缴。为保证让利顾客20元，商场赠送的价值20元的商品应不含个人所得税额，该税应由商场承担，因此赠送该商品时商场需代顾客偶然所得缴纳的个人所得税额为：20÷（1＋20％）×20％＝3.3（元）； 销售毛利润=100÷1.17－60÷1.17+12÷1.17－12÷1.17=34.19（元）； 应纳企业所得税=34.19×25%=8.55（元）； 税后净收益=34.19－8.55-3.3=22.34（元）。 方案四：满就送现金。 商场返还现金行为亦属商业折扣，与方案一相比只是定率折扣与定额折扣的区别，相关计算如下。 在这种情况下，所赠送的现金也要缴纳个人所得税，且由商家承担。 应交增值税=（100÷1.