企业会计准则-税务师事务所内部讲义-四2无形资产.ppt

2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 企业自行开发无形资产发生的研发支出 原材料 ××× 银行存款 ××× 应付职工薪酬 ×× 研发支出 ——费用化支出 ×× ×× 研发支出 ——资本化支出 ×× ×× 满足资本化条件的 无形资产 ×× 管理费用 ×× 研究开发项目达到预定用途 期末 不满足资本化条件的 期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 举例：华联股份有限公司因生产产品的需要，组织研究人员进行一项技术发明。在研发过程中发生材料费126 000元，应付研发人员薪酬82 000元，支付设备租金6 900元。根据我国会计准则的规定，上述各项支出应予以资本化的部分是134 500元，应予以费用化的部分是80 400元。另外，该项技术又成功申请了国家专利，在申请专利过程中发生注册费26 000元、聘请律师费6 500元 解： 费用化支出=80 400元 资本化支出=134 500+26 000+6 500=167 000（元） 。 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 研发支出发生时： 借：研发支出——费用化支出 80 400 ——资本化支出 167 000 贷：原材料 126 000 应付职工薪酬 82 000 银行存款 39 400 研发项目达到预定用途时： 借：无形资产 167 000 贷：研发支出——资本化支出 167 000 期末结转费用化支出时： 借：管理费用 80 400 贷：研发支出——费用化支出 80 400 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 第四节 无形资产的后续计量 无形资产的后续计量主要包括无形资产的摊销、减值损失的确定。本节只说明无形资产的摊销问题。 无形资产的摊销主要涉及三个方面的问题： 使用寿命的确定 摊销方法的选择(摊销方法很多如直线法、递减余额法和生产总量法。目前，国际上普遍采用的主要是直线法。摊销时，除了应考虑入账价值这一基本因素之外，还应该考虑无形资产的残值和无形资产减值准备金额。一般情况下，使用寿命有限的无形资产，其残值视为零）。 摊销金额的列支去向 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 无形资产摊销的账务处理 现行会计准则借鉴了国际会计准则的做法，规定无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，计入管理费用。 单独设置“累计摊销”科目，反映因摊销而减少的无形资产价值。 企业按月计提无形资产摊销额时， 管理费用 ×× 其他业务成本 ×× 累计摊销 ××× 本科目期末贷方余额，反映企业无形资产的累计摊销额。 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 举例：华联实业股份有限公司根据市场发展的需要，购入一项专利权。根据相关法律的规定，购买时该项专利权的使用寿命为10年，企业采用直线法按10年期限进行摊销。专利权购买成本为260 000元。 购买专利权时： 借：无形资产 260 000 贷：银行存款 260 000 专利权每年摊销额=260 000÷10=26 000（元） 借：管理费用 26 000 贷：累计摊销 26 000 注意：如果无形资产计提了减值准备，则无形资产减值准备金额要从 应摊销金额中扣除，以后每年的摊销金额要重新计算。 举例：接上例，假定华联实业有限公司在使用专利权的第3年年末，经重新复核，此项专利权尚可使用4年，而且公司在第3年年末对该项无形资产计提减值准备金30000元，则公司第3年的摊销金额为： （260000-26000×2-30000）÷5=35600元 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 第五节 无形资产的处置和报废 无形资产的处置，是指由于无形资产出售、对外出租、对外捐赠，或者是无法为企业带来未来经济利益（报废）时，对无形资产的转销并终止确认。 （一）无形资产出租 企业让渡无形资产使用权并收取租金，在满足收入确认条件的情况下，应确认相关收入和费用（其他业务收入和其他业务成本） 取得租金收入时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 发生相关支出时（比如：摊销无形资产价值） 借：其他业务成本 贷：累计摊销 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * 2012-08-29 东莞市百富勤税务师事务所 * （二）无形资产的出售 企业出售无形资产，一方面应反映因转让