第四章增值税税基税率筹划.pptVIP

增值税税收筹划 华南师范大学增城学院会计系 增值税的基本原理 增值税——是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其销售货物或提供应税劳务的销售额以及进口货物金额计税并实行税款低扣的一种流转税。 由于增值税的征收管理制度不同，增值税的纳税人又分为：一般纳税人和小规模纳税人。 计税方法： 一般纳税人=销项税额（税基×税率**）-进项税额 小规模纳税人（简易计税方法）=销售额×税率 第四章  增值税税基、税率筹划 二、降低销售额 【法律界定】 此筹划空间非常小。 主要考虑： 1、 降低视同销售行为中的销售额，或者及时剔除不该认定为应税收入的项目； 2、销售中收取回扣以佣金形式合法化，冲减销售收入； 3、对销货退回，及时取得有关凭证并冲减销售收入； 4、商品性货物采取代估价、折扣价用于本企业专项工程或福利，降低销售额； 5、将合格商品（产品）降为残次品，再用于公关、赠送、发放福利等。 销售时折扣：折扣和销售同时发生 此时企业须注意折扣额和销售额的发票处理。 销售后折扣：以购货商年累计购货量来确定折扣率，折扣在销售后才确认 须注意销售发生时无法在发票中体现折扣，容易多缴税款。 筹划后的节税效果 见表4-1对照数据 筹划后不能冲减的销项税额为0.663万元，筹划前不能冲减的销项税额是4.471万元。实现节税效果是3.808万元。 （此数据仅为参考数据，理论上应该是折扣额的全部均能冲减） 五、 商品流通企业促销经营方式的选择 促销是现代市场营销中常用的策略，但应注意不能忽视促销的税收成本。 商业零售企业常见的促销方式有，打折销售、实物赠送销售、加量不加价销售等。 从税筹角度去分析，不同形式的促销，税收负担也不完全一样。 流通企业促销经营：案例4-5 某商场每销售100元(含税价，下同)的商品其成本为70元，商场为增值税一般纳税人。为促销采用以下三种方式： 折扣销售：商品8折销售 实物赠送销售：购物满100元，赠送20元购物券 加量不加价：购物满100元者可再选20元商品 假定企业销售100元的商品，这三种方式下纳税和利润情况如下。 流通企业促销经营案例：税收负担比较（1） （1）折扣销售 这种方式下，成本70元，销售收入80元 增值税＝(80-70)÷(1+17%)×17% =1.45(元) 毛利润＝(80-70)÷(1 + 17%)=8.55(元) 企业所得税＝8.55×25%＝2.14(元) 税后净利润＝8.55－2.14＝6.41(元) 流通企业促销经营案例：税收负担比较(2) （2）实物赠送销售 赠送20元购物券,相当于赠送20元商品(成本14元), 应计算缴纳增值税，且赠送商品成本不允许在所得税前扣除。 赔缴个人所得税＝20÷（1－20%）×20%＝5(元) 增值税＝(100-70)÷(1 + 17%)×17%+(20-14)÷(1 + 17%) ×17%=5.23(元) 毛利润=(100-70)÷(1 +17%)-14÷(1 +17%) -5=8.67(元) 企业所得税＝(100-70)÷(1 + 17%)×25%＝6.41(元) 税后净利润＝8.67－6.41 ＝2.26（元） 流通企业促销经营案例：税收负担比较(3) （3）加量不加价销售 这种让利方式其销售收入没变,但销售成本变为84元。 增值税＝ (100-70-14)÷(1 + 17%)×17%=2.32（元） 毛利润= (100-70-14)÷(1 + 17%)=13.67（元） 企业所得税＝13.67×25%＝3.42（元） 税后净利润＝13.67－3.42＝10.25（元） 综合以上三种方案，当属方案三最优，方案一次之，而方案二则不可取。 上例启示： 促销方式中，应尽量避免赠送（现金和实物）。 原因是什么？ ——因为存在超额税收负担。 【对管理和启示】 赠送行为可以转换为捆绑销售行为，也可以转换为打折销售。由于捆绑销售（如加量不加价销售）销售额高于打折销售，故一般捆绑销售促销效果较好。 （二）运输费用支出的税收筹划P117 （不举例，具体方法较多） 【法律界定】 计算抵扣进项税的运费应满足一定的条件 准予扣除的凭证不包括货运定额发票 支付铁路运输费用准予抵扣的运费金额范围，仅限于运输单位开具的货票上注明的铁路货物运输运营费用、铁路建设基金。 购买或销售免税货物所发生的运