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中南财经政法大学会计学院 本章核心问题 非货币性资产交换的两个核心问题： 1、取得的资产如何计价？ 2、换出资产的升值（或贬值）如何处理？ 一、非货币性资产交换的界定 货币性资产P293 是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产P294 是指货币性资产以外的资产。 非货币性资产交换的含义P295 是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量（25%以下）的货币性资产（即补价）。 一、非货币性资产交换的界定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。支付的货币性资产占换入资产公允价值（或占换出资产公允价值与支付的货币性资产之和）的比例低于25%（不含25%）的，视为非货币性资产交换；高于25%（含25%）的，则视为货币性资产取得非货币性资产。　　若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换, 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 　　整个资产交换金额即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值。 一、非货币性资产交换的界定 【例题1】假定以下交易除补价外，均为非货币性资产的交换。　　（1）a公司换出资产的公允价值为100万元，a公司收到补价10万元。　　补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10%　　（2）a公司换出资产的公允价值为100万元，a公司支付补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09% 　　（3）a公司换入资产的公允价值为100万元，a公司收到补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额＝10/（100+10）＝9.09%　　（4）a公司换入资产的公允价值为100万元，a公司支付补价10万元。　　 补价÷整个资产交换金额＝10/100＝10% 一、非货币性资产交换的界定 【例题2】下列项目中，属于非货币性资产交换的有（ ）。 　　a.以公允价值100万元的原材料换取一项设备　　b.以公允价值500万元的长期股权投资换取专利权　　c.以公允价值100万元的a车床换取b车床，同时收到20万元的补价　　d.以公允价值70万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付30万元的补价 【答案】abc　　【解析】30÷（70＋30）＝30%大于25%，“选项d”不属于非货币性资产交换。 二、非货币性资产交换核算的基本原则 1、具有商业实质，且换出或换入资产的公允价值能够可靠计量的：以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 换入资产的成本=公允价值+应支付的相关税费 应确认损益=公允价值-换出资产账面价值 换出和换入资产的公允价值都能可靠计量时，以换出资产的公允价值为换入资产成本的基础；如果有确凿证据表明，换入资产的公允价值更可靠，则以此作为换入资产的成本基础。 2、不具商业实质，或换出换入资产的公允价值都不能可靠计量的：以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益 换入资产的成本=账面价值+应支付的相关税费 不确认损益 商业实质的判断 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同P296 未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。P297 注意：关联方之间发生的资产交换不具有商业实质 公允价值的可靠计量的判断P298 换入或换出资产存在活跃市场，应当以资产的市场价格为基础确定其公允价值。 换入或换出资产不存在活跃市场、但类似资产存在活跃市场，应当以调整后的类似资产市场价格为基础确定其公允价值。 换入或换出资产不存在同类或类似资产可比市场交易，应当采用估值技术确定公允价值。采用估值技术时，须满足下列条件之一： 采用估值技术确定的公允价值估计数的变动区间很小 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计数的概率能够合理确定 三、会计处理：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换——不涉及补价 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益 换入资产的成本=公允价值+应支付的相关税费 应确认损益=公允价值-换出资产账面价值 三、会计处理：具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换——不涉及补价 换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同