第四章增值税法律制度.pptVIP

六、应纳税额的计算 （二）特殊销售方式下的销售额 1、采取折扣、折让方式销售 （1）折扣销售：如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。 （2）销售折扣：为鼓励客户尽快偿还货款而给予客户的一种折扣优待，实际上是一种融资成本。 （3）实物折扣：视为赠与他人 （4）销售折让：货物销售后，由于品种、质量等原因销货方给与购货方的一种价格折让。 （5）销货退回 六、应纳税额的计算 2、以旧换新方式销售货物 纳税人采取以旧换新方式销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。 3、还本销售方式销售货物 ??? 纳税人为促销或筹集资金而采取还本销售，在销售后一定时期一次或分次退还给购货方全部或部分货款的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。 4、采取以物易物方式销售 ????? 以物易物双方都应作购销处理： ???? 以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计算进项税额。 税 法 第四章 增值税法律制度 增值税： 最为重要、最为复杂的税种 一、增值税概述 （一）概念 增值税是以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值额为征税对象的一中流转税。 （二）特征 1、仅对增值额征税，不同于消费税、营业税的全额计税 2、仅在流通环节征收，不涉及其他环节 3、是价外税，不计入成本和收入 4、实行税款抵扣制度 道道征收、环环相扣 一、增值税概述 （三）历史发展 美国人和德国人提出： 一战时Yale大学教授托马斯·亚当斯；德国政府顾问威尔海姆·西门子博士 法国率先确立：1954年 优势体现：中性税、避免重复征税 绝大多数国家采用增值税。我国增值税1979年引入，1994年扩展。由国税部门征管，但收入由中央和地方分成：25%归地方，75%归中央。 美国、澳大利亚等是少数没有确立增值税的国家。 一、增值税概述 （四）相关立法 《增值税暂行条例》（2008年11月修订）； 《实施细则》（2011年10月修订）； 《增值税若干问题的具体规定》（1993）、《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（2010年2月制定）、《增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法》（2010年4月7日制定发布、3月20日施行）、《增值税专用发票使用规定》（2006年10月修订）、《关于应税服务使用增值税零税率和免税政策的通知》（2011年12月）等。 二、增值税的类型 1、生产型增值税 外购固定资产的增值税不允许作任何扣除，实际征税对象相当于国民生产总值。印尼、巴基斯坦等少数发展中国家 2、收入型增值税 允许扣除固定资产的当期折旧部分的已纳税款，其征税对象相当于国民收入总值。匈牙利、土耳其等少数国家 3、消费型增值税 允许将购置的用于生产的固定资产已纳税款一次性全部扣除。对生产资料不征税，而只对消费资料征税，则增值税的税基只包括消费品 三、增值税的征收范围 （一）境内销售货物 主要是有形动产，包括电力、热力、气体在内 视同销售货物行为：单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物: 1、将货物交付其他单位或者个人代销； 2、销售代销货物； 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； 4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费； 6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户； 7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者； 8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人 三、增值税的征收范围 （一）境内销售货物 属于征税范围的特殊项目 1、货物期货（包括商品期货和贵金属期货）； 2、银行销售金银的业务； 3、典当业销售的死当物品，寄售商店代销寄售物品的业务； 4、集邮商品（如集邮邮票、首日封、邮折等）的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的； 5、电力公司向发电企业收取的过网费。 三、增值税的征收范围 （二）境内提供加工、修理修配服务 有偿提供 加工：委托方提供原材料及主要材料，受托方按其要求制造货物并收取费用 修理修配：受托对损伤和丧失功能的货物进行修复并收取费用 （三）进口货物 从境外进口 从境内保税工厂、保税仓库和保税区进口 知识点应用一 1、下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（ ）。 A、电梯制造厂为客户安装电梯 B、受托加工白酒