基本建设项目财管理合规性探讨 .docVIP

基本建设项目财务管理合规性探讨 　　基本建设项目财务管理的合规性，意味着基本建设项目财务管理工作与国家法律法规保持一致。我国基本建设项目财务管理的主要法规包括《基本建设财务管理规定》《财政部关于解释执行中有关问题的通知》《建设工程价款结算暂行办法》《企业内部控制工程应用指引第11号———工程项目》。以上四项国家层面的法律法规，构成了基本建设项目财务管理合规性的基本框架。 　　在对基本建设项目的财务管理和审计实践中发现，以下三个方面往往成为违反财务管理合规性的关键薄弱点。 　　会计核算 　　按照《财政部关于解释执行中有关问题的通知》的规定，同一个建设项目，不论建设资金来源性质，原则上必须在同一账户核算和管理。每个基本建设项目都必须单独建账，单独核算。单独建账，即一个项目一本账。而单独核算，又意味着设置单独的总账及会计核算体系，单独编制财务报表，制定单独的财务管理办法等。但在实践中，很多建设单位根本不按要求对每个项目单独建账，而是通过“在建工程”这个科目下设辅助账来进行项目核算。如此一来，严重引发了资金管理、成本控制等一系列的问题，特别是多个项目混在一起使用资金、核算成本，整个项目都属于失控状态。 　　资金管理 　　按照《基本建设财务管理规定》的规定，基本建设财务管理的基本任务包括：依法、合理、及时筹集、使用建设资金；做好基本建设资金的预算编制、执行、控制、监督和考核工作，严格控制建设成本，减少资金损失和浪费，提高投资效益。在实践中，财务部门往往既不参与编制基本建设资金的筹集计划，也不参与基本建设资金的预算编制，而仅仅是个“记账部门”。那么一系列的问题就出现了，第一，财务部门不对基本建设资金编制计划进行预算，就无法具体估算整个项目需要多少自有资金，需要多少外部资金。外部资金的使用成本是多少，此项目成本中将受到多大影响，如何控制，这全部都是未知数。第二，在资金使用过程中，哪些属于预算内支出，哪些属于追加投资，也就出现了超付工程款、脱离职能部门监管擅自支付工程款、擅自改变资金用途、随意变更工程设计，扩大投资规模等违规、违纪现象。 　　竣工决算 　　按照《基本建设财务管理规定》的规定，基本建设项目竣工时，应编制基本建设项目竣工财务决算。建设周期长、建设内容多的项目，单项工程竣工，具备交付使用条件的，可编制单项工程竣工财务决算。建设项目全部竣工后应编制竣工财务总决算。建设单位应在项目竣工后3个月内完成竣工财务决算的编制工作。在竣工财务决算未经批复之前，原机构不得撤销，项目负责人及财务主管人员不得调离。基本建设项目竣工财务决算的依据，主要包括：可行性研究报告、初步设计、概算调整及其批准文件；招投标文件；历年投资计划；经财政部门审核批准的项目预算；承包合同、工程结算等有关资料；有关的财务核算制度、办法；其他有关资料。在审计中我们发现，建设单位在项目竣工后3个月内不完成竣工财务决算的编制是几方面原因造成的。第一，建设单位不按基本建设程序开展工作，例如在立项阶段没有可行性研究报告，没有做投资估算、初步设计等工作而是直接编制工程预算，等等，导致缺乏编制竣工决算的依据。第二，会计核算初始没有单独建账、单独核算，多个项目混在一起建账，且建设周期长、建设内容多，无法编制单项工程竣工决算。第三，建设单位在项目竣工后3个月内没有完成竣工财务决算的编制工作，而项目负责人和财务主管已经调离，后续工作无法开展，更加无法编制竣工决算。可见，基本建设项目财务管理合规性的意义在于，一步错则步步错，一步乱则步步乱。由于基本建设项目是一项庞大的系统工程，很多建设单位认为在一些“小”问题上违反规定、不遵守程序并不足以影响全局，殊不知，正是这些财务管理工作的“基础”没有打好，决定了整个基本建设项目存在越来越多难以解决、不可调和的问题。其实，基本建设项目财务管理的四项法规，是对所有基本建设项目财务管理工作的一个归纳和总结，具有普适性的意义，是财务管理工作中的共性，只有按照法律、程序执行工作，才能把工作顺利地做下去。这也是为什么把合理保证企业经营管理合法合规看做是企业内部控制首要目标的根本原因之一。 　　随着经济社会的发展，基建项目投资变得多样化，而现行合规性基本框架只能从宏观上、原则上对财务管理进行规范，事实上，在具体的财务管理实践中存在很多制度上的“真空”，表现为合规性的风险点，又表现在以下几个方面： 　　建设项目管理费 　　管理费是基本建设项目审计项目中应重点关注的内容，也是非常高的风险点。管理费的核算是从项目筹建之日起办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的开支。风险点在于业务招待费、印花税、管理人员工资津贴等方面，风险控制点在于：1.业务招待费不得超过建设单位管理费总额的10%；2.会计账簿、勘察、设计、施工等经济合同应及时足额缴纳印花税；3.外聘或借用的工作人员在工地现