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增值税与企业所得税 增值税的视同销售（8种情况） 增值税的视同销售的账务处理 会计上的视同销售（新准则） 会计确认收入的条件 会计上的视同销售（新准则） 企业所得税的视同销售 三种情况综合在一起分析 三种情况综合在一起分析 三种情况综合在一起分析 三种情况综合在一起分析 三种情况综合在一起分析 购买的货物增值税的核算 购买的货物增值税的核算 委托代销商品的核算 委托代销商品的核算 视同销售销售额的确定 视同销售销售额的确定 视同销售销售额的确定 销售自己使用过的固定资处理 销售自己使用过的固定资处理 销售自己使用过的固定资处理 销售自己使用过的固定资处理 * * 2011年12月13日 会 计 培 训 1.将货物交付其他单位或个人代销；（委托代销） 2.销售代销货物；（受托代销） 3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（同一单位两个机构不同县市的移送） 4.将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目(比如用于在建工程，或管理部门) 5.将自产、委托加工的货物用于职工福利或个人消费 6.将自产、委托加工或购买的货物作为对其他单位的投资 7.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者 8.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人 一般纳税人：应计入应交税费——应交增值税（销项税额） 小规模纳税人：计入应交税费——应交增值税 例：2010年某机械厂将自己生产的一套设备用于在建工程，市场价每套103000元，产品成本80000元。 一般纳税人会计处理： 借：在建工程 97510 贷：库存商品 80000 应交税费—应交增值税（销项税额）103000*17%=17510 小规模纳税人： 借：在建工程 83000 贷：库存商品 80000 应交税费—应交增值税103000/1.03*3%=3000 1．企业将资产或委托加工的货物用于在建工程、管理部门等非应税项目，不作为销售处理 2．企业将资产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人经营者，根据《企业会计准则——非货币性资产交换》的规定，（具有商业实质）应视同销售处理，以公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。否则按账面价值结转。 3．企业将资产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，视同销售处理。 4．企业将资产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费，根据《企业会计准则——职工薪酬》规定：应当根据受益对象，按产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，产品应视同销售处理。 企业销售商品时，新准则规定同时符合五个条件才确认收入：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；(3)收入的金额能够可靠计量；(4)相关经济利益很可能流入企业；(5)相关的、己发生的或将发生的成本能够可靠计量。 8项中： 2和4.用于非应税项目，不符合（1）和（2）的规定 8.向外捐赠不符合（4）的规定，因此不视同销售 视同销售:增加主营业务收入 不能视同销售:直接冲减库存商品 例：2010年5月，某汽车制造厂将自己生产的小汽车用于办公，市场价每辆200000元，产品成本160000元。 借：固定资产194000 贷：库存商品160000 应交税费——应交增值税（销项税额）34000 例：2010年5月某服装厂将自己生产的服装用于职工福利，市场价10000元，产品成本6000元。 借：应付职工薪酬——职工福利11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费——应交增值税（销项税额）1700 同时结转成本： 借；主营业务成本 6000 贷：库存商品 （一）所得税的相关规定 企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （二）视同货物移库，不确认收入的事项 新税法采用法人所得税的模式，不具有法人地位但实行独立经济核算的分公司等，不需要独立计算缴纳所得税，缩小了视同销售的范围。对于货物在同一法人实体内部之间的转移，比如用于在建工程、管理部门、分公司等不再作为销售处理。 企业所得税的视同销售 视同销售就是按税法确认收入计入应纳税所得额。 企业内部转移视同货物移库（内部处置），不确认收入的事项 主要有：产品用于非