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二、主营应税业务营业税的会计处理 （一）*建筑业营业税的会计处理 1、关于税法的规定 （１）自建并销售时注意既要按照建筑业缴纳营业税，又要按照销售不动产缴纳营业税。这里和会计上会有区别。 　　（２）注意建筑业具体包括安装、建筑、装修、修缮等。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。 2、以分包为例 收到工程款 借：银行存款 贷：主营业务收入 应付账款－－应付分包款 应交营业税 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 参见教材例4-4,4-5,4-6. 关于总承包人是否需要为分包人代扣代缴营业税的问题 1、税法回放 2、目前观点分两种：可扣缴和不可扣缴 但不可扣缴占多数 3、理由 （1）大连市地方税务局关于贯彻落实建筑业营业税相关税收政策的通知 大地税函〔2009〕66号 （2）关于纳税地点的规定 扣缴义务人规定 原《营业税暂行条例》第十一条规定：“营业税扣缴义务人: ……(二)建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。” 而修订后的《营业税暂行条例》第十一条删除了“建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人”的规定，增加了“国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人”的新规定。 大连市地方税务局关于贯彻落实建筑业营业税相关税收政策的通知 大地税函〔2009〕66号 二、关于扣缴义务人 　　自2009年1月1日起，停止由建筑单位或总承包人扣缴建筑业营业税，但《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条第一款第（一）项规定的“中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人”除外。 （二）*娱乐业营业税的会计处理 广告代理业改征增值税（6%），仍需缴纳文化事业建设费。单位和个人应按照提供增值税应税服务取得的含税销售额和3%的费率计算应缴费额，并由国税机关在征收增值税时一并征收。 经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费为营业额。 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：营业税金及附加 贷：应交税费－－应交营业税 　　　　应交税费－－应交文化事业建设费 　 范围---交通运输业、邮电业及部分现代服务业 广播影视服务 广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务 （三）房地产开发企业营业税的会计处理 　　　房地产开发企业业务多，但主要以从事房地产开发、销售及提供劳务而取得经营收入为主营业务。 　　 　　　*一般情况下，以全部销售收入计算营业税。自建并销售建筑物时按照建筑业和销售不动产缴纳营业税。 特殊计算方法： 　　　单位和个人销售或转让其购置的不动产或受让的土地使用权，以全部收入减去不动产或土地使用权的购置或受让原价后的余额为营业额。（必须是转售！） 单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权的，以全部收入减去抵债时该项不动产或土地使用权作价后的余额为营业额。 参见教材例4-14，例4-15。 (四)*旅游、饮食服务业营业税的会计处理 　纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 　　　 三、转让无形资产应交营业税的会计处理 1、分类 分为现金转让和非现金转让（属非货币性资产交易）。 2、现金转让 （1）税法和会计上都确认收入。 （2）收入计量 会计上，合同协议价款确定收入 税法上，按照收到的全部价款和价外费用计算营业税。 注意：单位或个人销售或转让受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权的受让原价后的余额为营业额。 （3）纳税义务发生时间上 会计上，按照职业判断 税法上，收讫营业收入或取得索取营业收入款项凭据的当天。 将无形资产对外投资，风险共担的，不缴纳营业税。 四、销售不动产应交营业税的会计处理 1、销售不动产属非主营业务收入的，企业应通过“固定资产清理”核算。 2、单位或个人销售或转让购置的不动产，以全部收入减去不动产