第九章金融资产.docVIP

　　　　 第 PAGE 1页 第九章　金融资产 　　考情分析　　从近年的考试情况来看,本章内容在每年的考试中均会涉及到，既可能出现在客观题中，也可能出现在主观题中，客观题中主要考查各类金融资产的处理，包括取得金融资产时相关交易费用的处理、交易性金融资产的核算、可供出售金融资产的核算、可供出售金融资产减值转回的处理、持有至到期投资持有期间的核算、金融资产重分类。主观题中主要考查可供出售金融资产和持有至到期投资的核算。因此，本章内容非常重要。 　　近年考试题型、分值、考点分布 题型 2017年（卷一） 2017年（卷二） 2016年 2015年 2014年 考点 单选题 1题1.5分 — — 2题2分 1题1分 （1）持有至到期投资实际利息的计算（2）交易性金融资产的核算（3）可供出售权益工具减值转回的处理（4）可供出售金融资产的处理原则 多选题 — — 1题2分 — — 取得金融资产时相关交易费用的处理 判断题 — 1题1分 1题1分 — — （1）交易性金融资产取得时交易费用的处理（2）金融资产重分类 计算题 — 1题10分 — — 1题10分 持有至到期投资的核算 合计 1题1.5分 2题11分 2题3分 2题2分 2题11分 — 【知识点一】金融资产公允价值的确定（★） 【知识点二】交易性金融资产（★★★） 【知识点三】持有至到期投资（★★★）【知识点四】贷款和应收款项（★）【知识点五】可供出售金融资产（★★★） 【知识点六】不同类金融资产之间的重分类（★★） 　　【知识点一】金融资产公允价值的确定（★）　　金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融资产可分为以下4类：　　 　　公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格即脱手价格。　　（一）第一层次输入值　　是企业在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。活跃市场，是指相关资产或负债交易量及交易频率足以持续提供定价信息的市场。 　　（二）第二层次输入值　　是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第二层次输入值包括：活跃市场中类似资产或负债的报价；非活跃市场中相同或类似资产或负债的报价；除报价以外的其他可观察输入值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线等；市场验证的输入值等。　　企业以公允价值计量相关资产或负债的，类似资产或负债在活跃市场或非活跃市场的报价为该资产或负债的公允价值计量提供了依据，但企业需要对该报价进行调整。 　　（三）第三层次输入值　　是相关资产或负债的不可观察输入值。第三层次输入值包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业合并中承担的弃置义务的未来现金流量、企业使用自身数据作出的财务预测等。　　企业只有在相关资产或负债几乎很少存在市场交易活动，导致相关可观察输入值无法取得或取得不切实可行的情况下，才能使用第三层次输入值，即不可观察输入值。 　　【例·单选题】（2016年考题）企业采用估值技术确定金融资产公允价值时，下列各项中，属于第一层次输入值的是（　）。　　A.活跃市场中类似金融资产的报价　　B.非活跃市场中相同或类似金融资产的报价　　C.市场验证的输入值　　D.相同金融资产在活跃市场上未经调整的报价 ?? 『正确答案』D『答案解析』对金融资产公允价值估值时，第一层次输入值是指在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。 　　　　【知识点二】交易性金融资产（★★★）　　（一）相关规定　　以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。　　1.划分为交易性金融资产的条件　　取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入股票、债券和基金等准备近期内出售。　　2.初始计量　　应当按照公允价值进行初始计量。注意：相关交易费用应当直接计入当期损益；支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。 　　3.后续计量　　应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 　　（二）具体会计核算　　1.企业取得交易性金融资产的会计处理　　借：交易性金融资产——成本【公允价值】　　　　投资收益【发生的交易费用】　　　　应收利息【已到付息期但尚未领取的利息】　　　　应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】　　　　贷：银行存款 【按实际支付的金额】 　　2.交易性金融资产持有期间的会计处理　　（1）股