审计学杨振华购货与付款循环审计.pptxVIP

10-1 购货与付款循环概述 主要涉及的凭证和会计记录主要涉及的业务活动 牛牛文库文档分享1、主要凭证和会计记录 请购单、订购单、验收单卖方发票、付款凭单、转账凭证、付款凭证应付账款明细账、现金日记账和银行存款日记账卖方对账单 牛牛文库文档分享2、购货与付款循环中的主要业务活动请购商品、编制订购单、验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单付款会计记录 牛牛文库文档分享10-2 购货与付款循环的内部控制及其测试 1、购货与付款循环的内部控制（1）职责分离控制付款审批人和付款执行人不能同时办理寻求供应商和索价业务。采购人不能同时担任货物的验收工作。货物的采购、储存和使用人不能担任账务的记录工作。审核付款的人应与付款人职务分离。 牛牛文库文档分享（2）请购控制原材料或零配件的购进临时性物品的购进经常性服务项目的请购特殊服务项目的请购 牛牛文库文档分享（3）订货控制订多少、向谁订、何时订（4）验收控制由独立于请购、采购和会计部门的人员来承担。数量、质量、来源信息。 牛牛文库文档分享（5）应付账款控制由独立开请购、采购、验收、付款的员工来进行。对于享有折扣的交易，应根据供应商发票金额减去折扣金额的净额登记应付账款。应付账款的入账必须在取得和审核各种必要的凭证以后才能进行。（6）付款控制支票准备、支付、会计处理 牛牛文库文档分享2、评估购货与付款循环的重大错报风险管理层错报费用支出的偏好费用支出确认的复杂性采用不正确的费用支出截止计量存货成本不正确发生舞弊的风险发生各种错误的可能性注会必须对被审计单位购货与付款循环中的重大错报风险有一定的认识，在此基础上设计并实施进一步审计程序，才能应对重大借报风险。 牛牛文库文档分享3、购货与付款循环的符合性测试关于请购商品或劳务内部控制的测试 重点关注对请购单的提出和核准的控制程序。关于订购商品或劳务内部控制的测试 重点关注对订货单的填制和处理的控制，看是否准确处理和全部有效。关于货物验收内部控制的测试 重点关注购货发票与验收单的一致性，验收部门是否独立行使职责。 牛牛文库文档分享关于应付账款内部控制的测试检查购货业务中的原始凭证，包括每一张记录负债增加的记账凭证是否均附有订货单、验收单、购货发票，审核这些原始凭证的数量、单价、金额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。关于付款业务内部控制的测试 检查支票样本，审核付款是否经过批准，支票是否与应付凭单一致，付款后是否注销凭单，支票是否由经过授权批准的人员签发。 牛牛文库文档分享例：注会A和B于2010年12月1-7日对甲公司购货与付款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了解和测试事项，摘录如下：（1）甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部门；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部门根据附验收单的付款凭单登记有关账簿。 牛牛文库文档分享（2）会计部门审核付款凭单后，支付采购款项。甲公司授权会计部门的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁玲负责，但保留了支票印章。丁玲根据已批准的凭单，在确定支票收款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注会A和B未发现公司规定有不致之处。要求：请代A和B指出甲公司购货与付款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。 牛牛文库文档分享（1）验收单未连续编号，不能保证所有的采购都已记录或不被重复记录。应建议甲公司对验收单连续号。（2）付款凭证未附订购单及供应商的发票等，会计部门无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时金额或数量可能会出现差错。应建议甲公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部门。（3）会计部门月末审核付款凭单后才付款，未能及时将材料采购和债务登账并按约定时间付款。应建议甲公司采购部门及时将付款凭单交会计部门，按约定时间付款。 牛牛文库文档分享10-3应付账款审计1、审计目标确定期末应付账款是否发生，是否是被审单位应履行的偿还义务。确定应付账款的发生和偿还记录是否完整。确定应付账款期末余额是否正确以及在财务报表上的披露是否恰当。 牛牛文库文档分享2、应付账款的实质性测试（1）获取或编制应付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相等。（2）选择以下方式对应付账款进行分析程序：将本期末与上期末余额进行比较。分析长期挂账应付账款。计算应付账款对存货、对流动负债的比率，评价其整体合理性。根据存