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第十四章 作业成本法（Activity Based Costing，ABC）;第一节 作业成本法概述;第一节 作业成本法概述 一、作业成本法的含义 作业成本法是以作业为基础，对各种主要的间接费用采用不同的分配率进行成本分配的成本计算方法。 作业成本法的基本思想：“作业消耗资源，产品消耗作业”。 ;二、作业成本法的产生与发展 提出：20世纪30年代末，美国科学家科勒 （E.Kohler) 全面研究与运用： 20世纪80年代 哈佛商学院学者： 罗宾，库伯（Robin Cooper） 罗伯特，卡普兰（Robert.S.Kaplan） 对作业成本法作出明确解释;作业成本法运用兴起的原因 新的制造环境下（如，CAD、CAM、FMS） 成本结构中间接成本在总成本中的比重加大（直接人工工时分配问题）； 个性化产品增多（忽略了批量产品的实际耗费）； 成本管理概念陈旧（不能反映全过程、忽视无形成本动因）； 成本信息严重扭曲 ;传统作业成本计算的缺点;新管理理念---价值链 （米歇尔 波特 Micheal.E.Porter） 价值链（Value Chain）：企业为客户提供有价值的产品或劳务，而发生的一系列创造价值的活动。（图：企业价值链） ;企业的一切互相不同又相互关联的生产及经营活动形成了一个作业链与价值链，这种作业链与价值链是指从产品设计到售后服务整个生产过程所形成的一个由此及彼、由内到外环环相扣的作业活动与创造价值的活动； 在这个过程中要消除不增值作业，提高作业效率减少资源消耗。 ;增值作业 （value-added activity）： 增值作业是指企业生产经营所必需的，且对顾客和企业组织而言是必要的，能为顾客和企业提供价值的作业。 不增值作业 （non-value-added activity）： 不增值作业是指那些不能为顾客提供价值的，或者是企业组织不需要的作业以及经消除不会降低产品价值的作业。 ;三、作业成本法的基本概念 1.作业：是指企业内为了某种目的而进行的消耗资源的活动。如订单处理，发货等。(P.495) 2.作业成本：是指各项作业所耗的资源。如原材料，人力，机器等。 3.作业成本法下的三种成本分类 直接成本（可直接追溯至产品） 可追溯至作业的成本 不可追溯成本;作业成本法成本分配强调可追溯性： 将成本分配到成本对象有三种形式，即：直接追溯、动因追溯和分摊。在作业成本法下，对生产活动中发生的各项费用，强调以直接追溯或动因追溯的方式计入产品成本，而尽量避免分摊方式。因此能够提供更加真实、准确的成本信息。; 传统方法下的成本计算: 把生产活动中发生的资源耗费，通过直接计入和分摊两种方式计入产品成本，即“资源→产品”。 ;作业成本法下成本计算：第一阶段，除了把直接成本追溯到产品以外，还要将各项间接费用按资源动因分配到各有关作业，并把作业看成是按产品生产需求重新组合的“资源”。第二阶段，按照作业消耗与产品不同的因果关系，将作业成本分配到产品。◆因此，作业成本法下的成本计算过程可以概括为：“资源→作业→产品”。; ; （1）单位水准作业（单位作业）：与单位产品产出相关的作业，这类作业成本通常随着产量变动而正比例变动。如：直接材料、直接人工、机器运转消耗的电力。 （2）批量水准作业（批别作业）：与产品的批次数量相关的作业，这类作业成本通常随着产品的批次数量变动而正比例变动。如：机器调整准备成本、订单处理成本、产品批检验成本。要降低此类成本，只能设法减少作业批次来实现。 ;（3）产品水准作业（产品作业）：与产品的品种相关的作业；此类作业成本是为了特定产品生产线所发生的。如：产品开发和设计、制造过程改善。这类作业成本与特定产品生产线相联系，而与产品产量、批量无关。 （4）设施水准作业（过程作业、生产能力层次作业）：这类作业成本是为维持企业的生产环境而产生的，如：厂务管理，厂房维修、人事管理。这类作业成本通常与总体生产能力相关。;5、成本动因（Cost Drivers） 含义： 使成本发生和变动的原因。或：引起相关成本对象的总成本发生变动的因素。 分类： 资源动因是引起作业成本变动的因素 (P.497.表13-3) 作业动因是引起产品成本变动的因素;6.成本库P.498 是指将同一（或同质）成本动因导致的费用项目归集在一起的作业成本集。 四类： 单位水平成本库： 成本随单位产品产量成比例变动 批次水平成本库： 成本随产品批次成比例变动 产品水平成本库： 成本随产品品种成比例变动 维持水平成本库：企业的