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第四章 变动成本法 通过学习，你应该能够 掌握变动成本法的含义 掌握变动成本法的计算 掌握完全成本法与变动成本法的区别 核心目标 掌握变动成本法 理论基础 传统成本知识 概述 变动成本法，又称直接成本法或边际成本法。 适合于企业内部经营管理的要求，但不符合对外报告和纳税申报要求。 完全成本法，即传统的成本计算方法，又叫吸收成本法。 适合于对外报告和纳税申报要求，但不符合企业内部经营管理的要求。 3.1 变动成本法概述 变动成本法是指，在计算产品成本时，将成本分为变动成本和固定成本，产品成本只计量产品生产过程中的生产成本，而将全部固定成本包括在固定性制造费用中，在发生当期直接记入损益的一种成本计算方法。 3.1.1 理论依据 1、产品成本是指产品在生产过程中发生的各种耗费，应当只包括直接材料、直接人工和变动制造费用三项。 2、固定制造费用是为了提供和维持企业产品设计生产能力而发生的，与产品的实际生产没有直接联系，应列入当期期间费用进行处理。 3.1.2 主要特点 1. 以成本性态分析为基础进行产品成本计算； 2．强调销售环节对企业利润的贡献，提出了贡献毛益； 3．主要用于企业内部的经营管理。 3.2 两法的比较 1、在成本划分的标准和成本构成方面的不同 例1 期初存货为零，当月共生产1 000件，销售800件，月末结存200件。 变动成本法下： 单位产品成本=160+40+20=220（元/件） 完全成本法下： 单位产品成本=160+40+20+30 000/1 000 =250（元/件） 可见，完全成本法下计算的单位产品成本比变动成本法高。原因在于完全成本法下，产品成本包括了所有的制造费用（其中，固定性制造费用在当期产品产量中分摊），而变动成本法下只包括变动性制造费用。 2、对营业成本和存货成本计算上的不同 单位产品成本的计算不同必然导致营业成本及存货成本的不同。 承 例3-1 变动成本法下： 营业成本=800X220=176 000 （元） 期末存货成本=200X220=44 000 （元） 完全成本法下： 营业成本=800X250=200 000 （元） 期末存货成本=200X250=50 000 （元） 可见，完全成本法下的水平高于变动成本法。原因在于，完全成本法下的产品吸收了固定性制造费用，随着存货的流转而流转。 相关练习 假设某企业只产销一种产品，2009年投产的产品均已完工，其他相关资料如下： 请用两法分别计算单位产品成本、营业成本及期末存货成本，并解析其差额。 3、各期损益不同 1）变动成本法贡献式损益确定 P39 步骤和公式如下： 贡献毛益=营业收入-变动成本总额 （ 变动成本总额=变动生产成本+变动销售管理费用等） 营业利润=贡献毛益-固定成本总额 （固定成本总额=固定制造费用+固定销售管理费用等） 2）完全成本法下的损益确定步骤和公式 销售毛利=营业收入-营业成本 （营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本） 营业利润=销售毛利-期间费用 （期间费用=管理费用+销售费用+财务费用） 两法下的损益表基本格式： 1）变动成本法损益表 2）完全成本法下的损益表 【例2】 期初存货为零，当月共生产1 000件，销售800件，月末结存200件。每件销售单价是400元，销售费用20000元中变动销售费用是8000元，管理费用40000元全部为固定性费用。 其他资料：变动成本法下单位生产成本为220元，完全成本法下为250元。固定性制造费用为30000元。 要求： 分别用完全成本法及变动成本法计算当期营业利润。 同一案例，两法下的损益相差： 60 000-54 000= 6 000（元） 原因在于： 完全成本法下，期末存货中每件含有30元固定性制造费用的分摊，存货200件，则利润中含有6 000元的固定性制造费用。 反则，变动成本法下，固定性制造费用不在存货中分摊，作为期间费用一次转入当期损益。利润不含任何的固定性制造费用。 【例3】 变动成本法下各月的损益表如下： 完全成本法下各月的损益表 完全成本法下的单位生产成本= 220+30 000/1 000=250（元/件） 完全成本法下各月的损益表 结论： 1、产销 变动